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研究開發(fā)費用的加計扣除規(guī)定

來源：東奧會計在線 責(zé)編：姜喆 2024-08-30 14:15:05

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-01-08 15:55:46

研究開發(fā)費用的加計扣除規(guī)定

研究開發(fā)費用的加計扣除規(guī)定是鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的重要稅收政策。

一. 基本規(guī)定

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的一定比例加計扣除。這一政策旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入。

二. 不同企業(yè)的加計扣除比例

1. 一般企業(yè)：

在2023年及以后，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2. 集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)：

自2023年1月1日至2027年12月31日，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前加計扣除。

形成無形資產(chǎn)的，在上述期間內(nèi)按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。但需要注意的是，享受此優(yōu)惠政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)需同時滿足生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品、研發(fā)人員占比、研發(fā)費用占比、先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品銷售收入占比及企業(yè)收入總額等條件。

3. 制造業(yè)企業(yè)：

自2021年1月1日起，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

4. 科技型中小企業(yè)：

自2022年1月1日起，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

三. 不適用加計扣除的行業(yè)和活動

不適用加計扣除的行業(yè)：包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等。

不適用加計扣除的活動：如企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級、對某項科研成果的直接應(yīng)用、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動等。

四. 研發(fā)費用歸集范圍

研發(fā)費用加計扣除的歸集范圍包括：

1. 人員人工費用：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2. 直接投入費用：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用等。

3. 折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4. 無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6. 其他相關(guān)費用：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費等，但此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

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