2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　二、關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納第三節(jié)營業(yè)稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)的內(nèi)容。

　　【知識點】：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理

　　1.應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　例如：單位在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。但是如果單位和個人并未提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而收取了違約金、訂金等，就不應(yīng)該理解為價外費用。

　　例如：房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時除了向業(yè)主收取房款外還代收取了水、電、煤氣等費用應(yīng)該理解為價外費用。

　　例如：旅客通過網(wǎng)站預(yù)定酒店，酒店收取的全部價款后可否扣除支付給網(wǎng)站的手續(xù)費?

　　總結(jié)：如何理解營業(yè)額?

　　營業(yè)額=全部價款+價外費用-稅法允許減除的項目金額

　　提示：稅法未規(guī)定減除的，一律以收取的全部價款和價外費用作為計稅依據(jù)，不得做任何扣除。

　　(1)交通運輸業(yè)

　　納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。

　　(2)建筑安裝業(yè)

　�、偌{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　a.建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))，無論誰提供材料、物資，營業(yè)額均包括所耗用的材料、物資。

　　b.裝飾勞務(wù)，如果甲方(建設(shè)方)提供材料，乙方(施工方)營業(yè)額中不應(yīng)包括材料價款。

　　c.設(shè)備安裝工程，如果由甲方(建設(shè)方)提供設(shè)備，乙方(施工方)只是負責(zé)安裝施工，乙方(施工方)的營業(yè)額中不含甲方(建設(shè)方)提供的設(shè)備價款。

　　同b。

　　d.提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，屬于特殊的混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)發(fā)生地地方主管稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，還應(yīng)該提供企業(yè)機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

　�、诹硗�，還要注意以下事項：

　　a.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　b.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

　　(3)郵電通信業(yè)

　　一般情況下，應(yīng)以取得的全額確定營業(yè)額。

　　郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　(4)金融保險業(yè)

　　▲一般貸款業(yè)務(wù)：利息全額為營業(yè)額，包括各種加息、罰息。

　　▲融資租賃業(yè)務(wù)以納稅人向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額,以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出

　　▲金融商品轉(zhuǎn)讓，營業(yè)額=賣出價-買入價。

　�、俳鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。

　�、谫u出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。

　�、圪I入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金。金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。

　�、芡�一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

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