（一）轉(zhuǎn)出未交增值稅：

轉(zhuǎn)出未交增值稅是指企業(yè)在核算增值稅時，當(dāng)月的銷項稅額大于進項稅額，即企業(yè)應(yīng)交但未交的增值稅部分。這部分增值稅需要通過會計科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，以便后續(xù)繳納。

會計科目處理：結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的增值稅：借方：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸方：應(yīng)交稅費——未交增值稅

（二）科目說明：

轉(zhuǎn)出未交增值稅借貸的會計科目主要涉及“應(yīng)交稅費”科目下的兩個子目：“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”。以下是對這兩個會計科目在轉(zhuǎn)出未交增值稅過程中的詳細(xì)說明：

會計科目設(shè)置

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅：這是增值稅會計核算中的一個主要科目，用于記錄企業(yè)應(yīng)交但尚未繳納的增值稅，包括銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項稅額抵減、出口退稅等專欄。

內(nèi)容：月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或者多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

處理原則：

（一）當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

（二）下期交納時（含以前各期）

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

進項稅額抵扣的時限沒有要求。

一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。

進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

一般情況下——憑票抵扣

購進方的進項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是：

1.從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額。

不得抵扣的進項稅額公式：

（1）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

（2）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣項目：

進項稅留抵會計分錄

有留抵稅額，本月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

有應(yīng)交未交增值稅：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

進項稅轉(zhuǎn)出的會計分錄：

1、貨物用于集體福利和個人消費

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

貸：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

2、貨物發(fā)生非正常損失

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失

已經(jīng)抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)

結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，銷售服務(wù)是指提供交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

進項稅額轉(zhuǎn)出可以跨期申報，同時調(diào)整賬務(wù)。當(dāng)納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。

所謂增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于:進項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進貨物的增值情況;視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。