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金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程是什么

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：褚京瑾 2022-09-19 14:44:11

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2024-09-12 00:22:27

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

關(guān)于終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，適用于所有金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司(含結(jié)構(gòu)化主體)，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定。

(二)確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認(rèn)原則

本節(jié)中的金融資產(chǎn)既可能指一項(xiàng)金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類似金融資產(chǎn)或其部分。一組類似金融資產(chǎn)通常指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時(shí)間分布上相似并且具有相似的風(fēng)險(xiǎn)特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

(三)確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止

企業(yè)在確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面(合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面)以及對(duì)象(金融資產(chǎn)整體或部分)后，即可開始判斷是否對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)。收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利已經(jīng)終止的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如一項(xiàng)應(yīng)收賬款的債務(wù)人在約定期限內(nèi)支付了全部款項(xiàng)，或者在期權(quán)合同到期時(shí)期權(quán)持有人未行使期權(quán)權(quán)利，導(dǎo)致收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。

(四)判斷企業(yè)是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)

企業(yè)在判斷是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分以下兩種情形作進(jìn)一步的判斷：

1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方如實(shí)務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。

2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)。

(五)分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況

企業(yè)轉(zhuǎn)移收取現(xiàn)金流量的合同權(quán)利或者通過符合條件的過手安排方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定進(jìn)一步對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移分析，以判斷是否應(yīng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。

(六)分析企業(yè)是否保留了控制

若企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷企業(yè)是否保留了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。如果沒有保留對(duì)該金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

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