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東奧權(quán)威解讀系列16：稅法之契稅法

分享： 2014-8-22 15:22:06東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試8月即將進(jìn)入注會(huì)準(zhǔn)考證打印階段(點(diǎn)擊查閱2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間和打印入口)，與此同時(shí)，注會(huì)基礎(chǔ)備考階段也接近尾聲，進(jìn)入緊張的2014注會(huì)沖刺備考階段。

　　為提高考生們的備考效率，小編為考生們整理了東奧論壇學(xué)神——信仰童鞋總結(jié)的重要考點(diǎn)精華，這些內(nèi)容總結(jié)性強(qiáng)，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料，今天的內(nèi)容是2014注會(huì)《稅法》之契稅法：

稅法之契稅法

　　契稅是小稅種，其與其他稅種相比最大的特點(diǎn)是納稅人不是轉(zhuǎn)讓方，而是承受方，據(jù)說是為了保護(hù)承受方之利益(注意：印花稅則一般由交易雙方納稅。)契稅常與土地增值稅結(jié)合出多選題，自身也可以出單選題。內(nèi)容不多，記住就可得到全部分?jǐn)?shù)，且聽我一一道來。

　　一、【契稅納稅人】納稅人為境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受方。以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。此時(shí)補(bǔ)繳的不是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的契稅(這個(gè)應(yīng)該由房地產(chǎn)的承受方繳納)，而是之前取得土地使用權(quán)時(shí)未繳、現(xiàn)在舊事重提作為承受方要繳納的契稅。

　　二、【征稅范圍】

　　(一)國(guó)有土地使用權(quán)的出讓(一級(jí)市場(chǎng))征契稅，但不征收土地增值稅。(注意與土地增值稅相關(guān)政策對(duì)比)

　　(二)房屋買賣，包括以房產(chǎn)抵債、投資、買房拆料或翻建新房等視同房屋買賣行為，征收契稅和土地增值稅。以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，權(quán)屬未變化，免稅。還有些類似規(guī)定，只要權(quán)屬未發(fā)生改變，則不繳納契稅。

　　(三)房屋贈(zèng)與(含獲獎(jiǎng)、繼承等方式)征收契稅，法定繼承除外。

　　(四)房屋交換有差價(jià)，征契稅。即等價(jià)交換是免契稅的。一般也會(huì)征土地增值稅，個(gè)人交換居住用房經(jīng)核實(shí)可免征土地增值稅。

　　(五)國(guó)有土地使用權(quán)出讓，受讓者應(yīng)向國(guó)家繳納出讓金，以出讓金為依據(jù)計(jì)算繳納契稅，不得因減免土地出讓金而見面契稅。(此語經(jīng)常出現(xiàn)在選擇題中)

　　三、【計(jì)稅依據(jù)】

征稅對(duì)象	納稅人	計(jì)稅依據(jù)	稅率	計(jì)稅公式
國(guó)有土地使用權(quán)出讓	承受方	成交價(jià)格	3%-5%的幅度內(nèi),各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實(shí)際情況確定	應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓	買方
房屋買賣	買方
房屋贈(zèng)與	受贈(zèng)方	征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)核定
房屋交換	付出差價(jià)方	等價(jià)交換免征契稅；不等價(jià)交換,依交換價(jià)格差額（計(jì)算型選擇題出題點(diǎn)）

　　四、關(guān)于個(gè)人購(gòu)買住房

個(gè)人購(gòu)買住房	契稅優(yōu)惠政策
1.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房（含按政策經(jīng)批準(zhǔn)的集資房、房改房）	免征契稅
2.個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬于家庭（“家庭成員”包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的	減半征收契稅
3.個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的	減按1%稅率征收契稅