注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法第二章為增值稅法，本章經(jīng)常以主觀題形式進(jìn)行考查！為了幫助大家掌握做題套路，東奧小編根據(jù)王穎老師稅法考前沖刺43道大題，整理出了第二章的歷年考題，考生們不要錯(cuò)過(guò)哦！注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》各章節(jié)歷年考題匯總＞＞＞

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【2020年考題題干】

（2020年）某連鎖娛樂(lè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)室內(nèi)游藝設(shè)施。2019年11月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）當(dāng)月游藝收入價(jià)稅合計(jì)636萬(wàn)元，其中門(mén)票收入為300萬(wàn)元、游戲機(jī)收入為336萬(wàn)元。當(dāng)月通過(guò)稅控系統(tǒng)實(shí)際開(kāi)票價(jià)款為280萬(wàn)元。

（2）當(dāng)月以融資性售后回租形式融資，作為承租人向出租人出售一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備公允價(jià)值為80萬(wàn)元。

（3）當(dāng)月舉辦了卡通人物展覽，消費(fèi)者使用本企業(yè)發(fā)行的儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)周邊產(chǎn)品優(yōu)惠10%。當(dāng)月使用儲(chǔ)值卡售出的周邊產(chǎn)品原價(jià)為10萬(wàn)元（含稅，下同），優(yōu)惠活動(dòng)價(jià)為9萬(wàn)元。購(gòu)物發(fā)票注明金額為10萬(wàn)元，優(yōu)惠的10%以現(xiàn)金形式返還給消費(fèi)者。

（4）進(jìn)口一臺(tái)應(yīng)征消費(fèi)稅的小轎車(chē)，用于高管個(gè)人消費(fèi)，關(guān)稅完稅價(jià)格為70萬(wàn)元。

（5）當(dāng)月申報(bào)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)40萬(wàn)元，其中包含：由于倉(cāng)庫(kù)管理員失職丟失的一批玩偶，進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元；外購(gòu)用于公司周年慶典的裝飾用品，進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬(wàn)元，外購(gòu)用于發(fā)放給優(yōu)秀員工的手機(jī)，進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元。

（6）該企業(yè)符合增值稅加計(jì)抵減的條件，上期末加計(jì)抵減額余額為6萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：進(jìn)口小轎車(chē)的關(guān)稅稅率為15%，消費(fèi)稅稅率為5%，進(jìn)口業(yè)務(wù)當(dāng)月取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已申報(bào)抵扣）

要求：根據(jù)上述材料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）回答業(yè)務(wù)（2）出售設(shè)備的行為是否應(yīng)繳納增值稅并說(shuō)明理由。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（4）判斷業(yè)務(wù)（3）在不考慮其他商業(yè)因素的情況下，是否存在稅務(wù)規(guī)劃的空間。如存在稅務(wù)規(guī)劃空間。請(qǐng)說(shuō)明規(guī)劃方法以及依據(jù)。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（6）計(jì)算當(dāng)期可以加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（7）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

（8）計(jì)算可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的增值稅加計(jì)抵減額。

【答案及解析】

（1）業(yè)務(wù)（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=636÷（1+6%）×6%=36（萬(wàn)元）。

①游藝屬于生活服務(wù)——旅游娛樂(lè)服務(wù)，適用稅率為6%；

②納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，所以收到收入即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）不繳納增值稅；融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（3）業(yè)務(wù)（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10÷（1+13%）×13%=1.15（萬(wàn)元）。

商業(yè)折扣銷(xiāo)售方式，銷(xiāo)售額必須和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄中分別標(biāo)明，才可以按折后價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。

（4）存在稅務(wù)規(guī)劃空間；如果該娛樂(lè)企業(yè)以商業(yè)折扣的形式銷(xiāo)售周邊產(chǎn)品，將折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票的金額欄中分別標(biāo)明，則可以按照9萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅，此時(shí)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9÷（1+13%）×13%=1.04（萬(wàn)元），可以節(jié)稅=1.15-1.04=0.11（萬(wàn)元）。

（5）

①應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅額=70×15%=10.5（萬(wàn)元）；

②應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（70+10.5）÷（1-5%）×5%=4.24（萬(wàn)元）；

③應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（70+10.5）÷（1-5%）×13%=11.02（萬(wàn)元）；

④應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅=（70+10.5）÷（1-5%）×10%=8.47（萬(wàn)元）；

合計(jì)應(yīng)納稅額=10.5+4.24+11.02+8.47=34.23（萬(wàn)元）。

（6）當(dāng)期可以加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額=40-3-2=35（萬(wàn)元）。

①按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

②周年慶典一般為店慶促銷(xiāo)，屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

（7）當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額=35×15%=5.25（萬(wàn)元），當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=5.25+6=11.25（萬(wàn)元）。

當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=[36+1.15-（40-3-2）]-11.25=-9.1（萬(wàn)元），當(dāng)期無(wú)須繳納增值稅。

（8）可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的加計(jì)抵減額為9.1萬(wàn)元。

抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

溫馨提示：第二章增值稅法相關(guān)歷年考題共有11道，由于篇幅限制，本文僅展示1道題目，考生們可以點(diǎn)擊下方黃色按鈕，下載全部相關(guān)歷年考題！

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注：以上習(xí)題選自王穎老師《稅法》授課講義

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