新考點！2023年注會考試審計科目中出現(xiàn)的新考點（2）

來源：東奧會計在線責(zé)編：馮婷婷2024-05-23 17:00:03

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一直以來，在每一年的注會考試中都會出現(xiàn)以往沒有考察過的知識點，有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點，也有部分知識點是新興的考點，也就是說，這些新考察的知識點中有一部分是未來幾年內(nèi)考察的“?？汀?，那么我們今天就來看一下審計科目中在2023年注會考試中新出現(xiàn)的知識點吧！

新知識點-大

審計Part.1	審計Part.2	審計Part.3
審計Part.4	審計Part.5	審計Part.6

三

審計程序的種類

1.檢查

項目	具體內(nèi)容
含義	對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查
檢查對象	記錄和文件，實物資產(chǎn)
特征	（1）檢查程序具有方向性，如細節(jié)測試中的“順查”（“順藤摸瓜”，從“證”到“賬”，查賬面低估）或“逆查”（“秋后算賬”，從“賬”到“證”，查賬面高估）（2）檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性（3）檢查有形資產(chǎn)可為其“存在”認定提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為“權(quán)利和義務(wù)”或“準確性、計價和分攤”等認定提供可靠的審計證據(jù)

2.觀察

項目	具體內(nèi)容
含義	查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?/td>
觀察對象	（1）從事的活動（也包括狀況，比如存貨的霉變、毀損等，固定資產(chǎn)的狀況等）（2）實施的程序，例如，觀察出納員盤點現(xiàn)金等
局限性	觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制

3.詢問

項目	具體內(nèi)容
含義	以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。作為其他審計程序的補充，詢問廣泛應(yīng)用于整個審計過程
特征	（1）知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù) （2）對詢問的答復(fù)可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息（3）在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ) （4）在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的（5）針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)

4.函證

項目	具體內(nèi)容
含義	直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式
特征	（1）當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時，函證常常是相關(guān)的程序（2）函證不必僅僅局限于賬戶余額，例如，注冊會計師可能要求對被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款等進行函證（3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)，如不存在可能影響被審計單位收入確認的“背后協(xié)議”
提示	函證得到的證據(jù)可能屬于外部獨立來源的證據(jù)，證據(jù)證明力很強，因為未經(jīng)被審計單位之手

5.重新計算

重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。

重新計算適用于獲取與準確性（或準確性、計價和分攤）認定相關(guān)的審計證據(jù)。

6.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

7.分析程序

分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。

四

風(fēng)險識別和評估概述

（一）風(fēng)險識別和評估的概念

風(fēng)險識別和評估是指注冊會計師通過設(shè)計、實施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次及認定層次的重大錯報風(fēng)險（強調(diào)“兩個層次”），是審計風(fēng)險控制流程的起點。

（二）風(fēng)險識別和評估的作用

注冊會計師應(yīng)當實施風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境等方面情況，為其在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；

（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務(wù)報表的列報是否適當；

（3）識別與財務(wù)報表中金額或披露相關(guān)的需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

（4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；

（5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；

（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。

（三）風(fēng)險識別和評估的要求

要求	具體內(nèi)容
貫穿審計過程	了解被審計單位及其環(huán)境等方面情況是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終
運用職業(yè)判斷	注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定需要了解的程度
預(yù)期的變化	注冊會計師的預(yù)期可能隨著獲得的新信息而發(fā)生變化
評價了解程度	評價了解的程度是否恰當，關(guān)鍵是看注冊會計師獲得的了解是否足以為識別、評估財務(wù)報表層次及認定層次重大錯報風(fēng)險和設(shè)計進一步審計程序提供依據(jù)
了解程度低于管理層	注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境等方面情況了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境等方面情況需要了解的程度

五

利用內(nèi)部審計人員直接提供協(xié)助

利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，注冊會計師需要考慮以下事項

項目	具體內(nèi)容
利用之前	（1）從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計單位代表人員處獲取書面協(xié)議，允許內(nèi)部審計人員遵循注冊會計師的指令，并且被審計單位不干涉內(nèi)部審計人員為注冊會計師執(zhí)行的工作（2）從內(nèi)部審計人員處獲取書面協(xié)議，表明其將按照注冊會計師的指令對特定事項保密，并將對其客觀性產(chǎn)生的任何不利影響告知注冊會計師
利用之中	（1）注冊會計師在確定指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時應(yīng)當認識到內(nèi)部審計人員并不獨立于被審計單位，并且指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當恰當應(yīng)對注冊會計師對涉及判斷的程度、評估的重大錯報風(fēng)險、擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員客觀性（包括產(chǎn)生的不利影響及其嚴重程度）和勝任能力的評價結(jié)果（2）復(fù)核程序應(yīng)當包括由注冊會計師檢查內(nèi)部審計人員執(zhí)行的部分工作所獲取的審計證據(jù)
利用之后	注冊會計師對內(nèi)部審計人員執(zhí)行的工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核應(yīng)當足以使注冊會計師對內(nèi)部審計人員就其執(zhí)行的工作已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持相關(guān)審計結(jié)論感到滿意

說明：此處涉及的“新”考察的知識點，均根據(jù)注會考試近3年中注協(xié)公布的真題考點整理所得，僅供參考。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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