一直以來，在每一年的注會考試中都會出現(xiàn)以往沒有考察過的知識點，有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點，也有部分知識點是新興的考點，也就是說，這些新考察的知識點中有一部分是未來幾年內(nèi)考察的“?？汀?，那么我們今天就來看一下審計科目中在2023年注會考試中新出現(xiàn)的知識點吧！

注冊會計師需要根據(jù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性（適當/不適當）和管理層披露情況（充分披露/未充分披露），考慮對審計報告的影響。

（一）運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當

（1）否定意見。

如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當的，則無論財務(wù)報表中對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

（2）無保留意見+強調(diào)事項段（可能）。

如果在具體情況下運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務(wù)報表，則可以采用替代基礎(chǔ)（如清算基礎(chǔ)）編制財務(wù)報表。注冊會計師可以對財務(wù)報表進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎(chǔ)在具體情況下是可接受的編制基礎(chǔ)。如果財務(wù)報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調(diào)事項段是適當或必要的，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注替代基礎(chǔ)及其使用理由。

（二）運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表已作出充分披露

（1）無保留意見+“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分。

如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?/span>，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分，以：

①提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對所述事項的披露；

②說明這些事項或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發(fā)表的審計意見。

（2）無法表示意見。

《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》規(guī)定，在極少數(shù)情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。

（三）運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表未作出充分披露

如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表未作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。注冊會計師應(yīng)當在審計報告中說明，存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

注冊會計師應(yīng)當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報，甚至是否表明存在舞弊；在運用審計抽樣的情況下，對樣本中識別出的錯報，注冊會計師應(yīng)當調(diào)查錯報的原因，并根據(jù)樣本錯報推斷總體中存在的錯報。

（一）不符事項的定義

不符事項，是指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認的信息不一致，或與被審計單位記錄的信息不一致。

（二）評價不符事項

不符事項可能顯示財務(wù)報表存在錯報或潛在錯報，當識別出錯報時，需評價該錯報是否表明存在舞弊。不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。

某些不符事項并不表明存在錯報。例如，注冊會計師可能認為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

（一）注冊會計師需要關(guān)注的舞弊風險跡象

與函證程序有關(guān)的舞弊風險跡象的情形包括：

（1）管理層不允許寄發(fā)詢證函。

（2）管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅持以特定的方式發(fā)送詢證函。

（3）被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師。

（4）注冊會計師跟進訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對銀行的跟進訪問表明提供給注冊會計師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致。

（5）從私人電子信箱發(fā)送的回函。

（6）收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函。

（7）位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同。

（8）收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個人或是被審計單位的員工。

（9）回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計單位記錄的被詢證者的地址不一致。

（10）不正常的回函率，例如，銀行函證未回函；與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率重大變動；向被審計單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低。

（11）被詢證者缺乏獨立性。例如，被審計單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊會計師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）；被詢證者既是被審計單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。

（二）針對舞弊風險跡象注冊會計師可以采取的應(yīng)對措施

針對舞弊風險跡象，注冊會計師根據(jù)具體情況可以實施的審計程序的情形包括：

（1）驗證被詢證者是否存在、是否與被審計單位之間缺乏獨立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計單位之間的交易記錄相匹配。

（2）將與從其他來源得到的被詢證者的地址（如與被審計單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址）相比較，驗證寄出方地址的有效性。

（3）將被審計單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對。

（4）要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點以驗證其是否存在。

（5）分別在中期和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對相關(guān)賬戶的期間變動。

（6）獲得被審計單位的信用記錄。

①考慮從金融機構(gòu)獲得被審計單位的信用記錄，加蓋該金融機構(gòu)公章，并與被審計單位會計記錄相核對，以證實是否存在被審計單位沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項。

②根據(jù)金融機構(gòu)的要求，注冊會計師獲取信用記錄時可以考慮由被審計單位人員陪同前往。在此過程中，注冊會計師需要注意確認該信用記錄沒有被篡改。

說明：此處涉及的“新”考察的知識點，均根據(jù)注會考試近3年中注協(xié)公布的真題考點整理所得，僅供參考。

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