一直以來(lái)，在每一年的注會(huì)考試中都會(huì)出現(xiàn)以往沒(méi)有考察過(guò)的知識(shí)點(diǎn)，有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點(diǎn)，也有部分知識(shí)點(diǎn)是新興的考點(diǎn)，也就是說(shuō)，這些新考察的知識(shí)點(diǎn)中有一部分是未來(lái)幾年內(nèi)考察的“?？汀?，那么我們今天就來(lái)看一下審計(jì)科目中在2023年注會(huì)考試中新出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)吧！

（一）了解集團(tuán)層面控制和合并過(guò)程

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)層面的控制和合并過(guò)程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。

（二）測(cè)試集團(tuán)層面的控制

如果對(duì)合并過(guò)程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍基于預(yù)期集團(tuán)層面控制有效運(yùn)行，或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)測(cè)試或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為測(cè)試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性。

（三）對(duì)合并過(guò)程實(shí)施程序并評(píng)價(jià)

（1）實(shí)施程序。

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過(guò)程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，其中應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（2）評(píng)價(jià)要求。

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或可能存在管理層偏向的跡象。

（3）評(píng)價(jià)事項(xiàng)。

合并過(guò)程可能需要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的金額作出調(diào)整，這類調(diào)整不經(jīng)過(guò)常規(guī)交易處理系統(tǒng)，可能不會(huì)受到針對(duì)其他財(cái)務(wù)信息的控制的約束。集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)這類調(diào)整的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性的評(píng)價(jià)可能包括：

①評(píng)價(jià)重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項(xiàng)和交易；

②確定重大調(diào)整是否得到集團(tuán)管理層和組成部分管理層（如適用）的正確計(jì)算、處理和授權(quán)；

③確定重大調(diào)整是否有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄；

④檢查集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)余額是否核對(duì)一致并抵銷。

（一）定義

重要組成部分是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：

（1）單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性。

（2）由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)重大性

隨著單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有的財(cái)務(wù)重大性的增加，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常也會(huì)增加。

（1）判斷方法。

集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識(shí)別對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分。

（2）選擇基準(zhǔn)。

根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)?/span>基準(zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)總額或營(yíng)業(yè)收入。

（3）經(jīng)驗(yàn)百分比。

集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為超過(guò)選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。然而，較高或較低的百分比也可能適合具體情況。

（三）特別風(fēng)險(xiǎn)

某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將其識(shí)別為重要組成部分。

例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對(duì)集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍使集團(tuán)面臨導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保

如下圖所示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

（點(diǎn)擊查看大圖）

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶，按照非正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款或擔(dān)保。

（3）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶，按照非正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（5）在不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（二）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬的貸款和擔(dān)保

如圖所示，審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

（點(diǎn)擊查看大圖）

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶，按照非正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶，取得貸款或擔(dān)保。

（3）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶，按照非正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（5）在不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

說(shuō)明：此處涉及的“新”考察的知識(shí)點(diǎn)，均根據(jù)注會(huì)考試近3年中注協(xié)公布的真題考點(diǎn)整理所得，僅供參考。

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