注會(huì)《戰(zhàn)略》第七章內(nèi)容均需認(rèn)真學(xué)習(xí)。其中：風(fēng)險(xiǎn)管理策略的工具（七種）、運(yùn)用金融工具實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與方法（十一種）、內(nèi)部控制五要素等知識(shí)點(diǎn)尤為重要，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

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風(fēng)險(xiǎn)管理體系

【簡(jiǎn)答題】

（本小題 5 分。） S 集團(tuán)是國(guó)內(nèi)最大的奶粉生產(chǎn)企業(yè)，在乳制品加工企業(yè)中位居全國(guó)第三名。但自2008 年9 月 11 日開(kāi)始，S 集團(tuán)的形象隨著“毒奶粉”事件急轉(zhuǎn)直下，引發(fā)了中國(guó)奶業(yè)的大地震。許多業(yè)內(nèi)人士都產(chǎn)生同樣 的質(zhì)疑：在此次事件中，S 集團(tuán)的內(nèi)部控制到底扮演了什么樣的角色？

S 集團(tuán)的大股東是 S 乳業(yè)公司，享有 56%的控股權(quán)；第二大股東是新西蘭 H 集團(tuán)，持有 S 集團(tuán) 43%的股權(quán)；

其余 1%的零散股份由小股東持有。從表面上看，S 集團(tuán)具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東 S 乳業(yè)公司推 行的是員工持股，并且由經(jīng)營(yíng)者持大股，96%左右的股份由900 多名老職工擁有，其余股份由當(dāng)?shù)貒?guó)資委持有。因 此，S 集團(tuán)的股權(quán)相當(dāng)分散。同時(shí)，S 集團(tuán)的總經(jīng)理王某掌握了集團(tuán)的重大投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權(quán)，強(qiáng)勢(shì)管理層 的存在使得 S 集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制，多項(xiàng)投資決策在未經(jīng)董事會(huì)充分討論以及股東會(huì)審批的情況下， 王某進(jìn)行了單獨(dú)決策。

在高速發(fā)展過(guò)程中，S 集團(tuán)的企業(yè)規(guī)模不斷膨脹，而無(wú)法有效地管理企業(yè)成為了制約 S 集團(tuán)發(fā)展的一大問(wèn)題。 S 集團(tuán)是一個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)的制造型企業(yè)，IT 技術(shù)儲(chǔ)備不是非常豐富，每個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)無(wú)法有效地收集存儲(chǔ)。而只有建 立一個(gè)通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，才能真正做到快速、有效地管理企業(yè)。此外，按食品安全法規(guī)定，食品安全事故 的發(fā)生單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向事故發(fā)生地縣級(jí)衛(wèi)生行政部門(mén)報(bào)告。但 S 集團(tuán)“長(zhǎng)期隱瞞問(wèn)題”，既沒(méi)有積極主動(dòng)地收集、 處理和傳遞相關(guān)信息，也沒(méi)有及時(shí)向政府相關(guān)部門(mén)報(bào)告情況，更沒(méi)有積極主動(dòng)地向社會(huì)披露信息。

2008 年，在 “毒奶粉”事件中，預(yù)警機(jī)制的失靈是“S 事件”暴露出的重大問(wèn)題之一。S 集團(tuán)在明知自己的產(chǎn) 品中含有可能致人傷害的三聚氰胺的情況下，非但不采取積極補(bǔ)救措施，相反仍存僥幸之心，繼續(xù)生產(chǎn)和對(duì)外銷售， 導(dǎo)致事態(tài)擴(kuò)大。同時(shí)，S 集團(tuán)的應(yīng)急機(jī)制幾近失效。S 集團(tuán)采取對(duì)媒體隱瞞和否認(rèn)的強(qiáng)勢(shì)危機(jī)公關(guān)做法，從堅(jiān)決否 認(rèn)到遮遮掩掩，從推卸責(zé)任到被迫道歉，只是在事件到了無(wú)法隱瞞的時(shí)候，才開(kāi)始做產(chǎn)品的全面召回。

此次事件后，S 集團(tuán)直接進(jìn)入破產(chǎn)清算的程序中。 要求：

（1）簡(jiǎn)要分析風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系在本案例中的主要表現(xiàn)；（2 分）

（2）依據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，簡(jiǎn)要分析 S 集團(tuán)存在的內(nèi)部控制缺陷。（3 分）

【答案】

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系一般主要包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)、審計(jì)委員會(huì)、企業(yè)其他職能部門(mén)及各業(yè)務(wù)單位。

風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系在本案例中的主要表現(xiàn)：未建立起規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)。

①董事會(huì)沒(méi)有有效履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。“S集團(tuán)的總經(jīng)理王某掌握了集團(tuán)的重大投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權(quán)…… 多項(xiàng)投資決策在未經(jīng)董事會(huì)充分討論以及股東會(huì)審批的情況下，王某進(jìn)行了單獨(dú)決策”。（1 分）

②股東會(huì)未能依法履行職責(zé)。 “S 集團(tuán)的總經(jīng)理王某掌握了集團(tuán)的重大投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權(quán)……多項(xiàng)投資 決策在未經(jīng)董事會(huì)充分討論以及股東會(huì)審批的情況下，王某進(jìn)行了單獨(dú)決策”。（1 分）

③經(jīng)理層未能依法履行職責(zé)。 “S 集團(tuán)的總經(jīng)理王某掌握了集團(tuán)的重大投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權(quán)，強(qiáng)勢(shì)管理層 的存在使得 S 集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制，多項(xiàng)投資決策在未經(jīng)董事會(huì)充分討論以及股東會(huì)審批的情況下，王某進(jìn)行了單獨(dú)決策”。（1分）

（以上 3 點(diǎn)，最高 2 分）

（2）①不符合我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企 業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分 工和制衡機(jī)制。 “從表面上看，S 集團(tuán)具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東 S 乳業(yè)公司推行的是員工持股， 并且由經(jīng)營(yíng)者持大股，96%左右的股份由 900 多名老職工擁有，其余股份由當(dāng)?shù)貒?guó)資委持有。因此，S 集團(tuán)的股權(quán) 相當(dāng)分散。同時(shí)， S 集團(tuán)的總經(jīng)理王某掌握了集團(tuán)的重大投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權(quán)，強(qiáng)勢(shì)管理層的存在使得 S 集團(tuán) 的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制，多項(xiàng)投資決策在未經(jīng)董事會(huì)充分討論以及股東會(huì)審批的情況下，王某進(jìn)行了單獨(dú)決 策”。（1分）

②不符合我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于信息與溝通要素的要求：a.企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集 成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù) 輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。b.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān) 信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī) 構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。 “S 集團(tuán) 是一個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)的制造型企業(yè)，IT 技術(shù)儲(chǔ)備不是非常豐富，每個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)無(wú)法有效地收集存儲(chǔ)。而只有建立一個(gè) 通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，才能真正做到快速、有效地管理企業(yè)。此外，按食品安全法規(guī)定，食品安全事故的發(fā)生 單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向事故發(fā)生地縣級(jí)衛(wèi)生行政部門(mén)報(bào)告。但 S 集團(tuán)‘長(zhǎng)期隱瞞問(wèn)題’，既沒(méi)有積極主動(dòng)地收集、處理和 傳遞相關(guān)信息，也沒(méi)有及時(shí)向政府相關(guān)部門(mén)報(bào)告情況，更沒(méi)有積極主動(dòng)地向社會(huì)披露信息”。（1 分）

③不符合我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事 件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處 置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理?！?008 年，在 ‘毒奶粉’事件中，預(yù)警機(jī)制的失靈是‘S 事件’暴露出 的重大問(wèn)題之一。S 集團(tuán)在明知自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺的情況下，非但不采取積極補(bǔ)救措施， 相反仍存僥幸之心，繼續(xù)生產(chǎn)和對(duì)外銷售，導(dǎo)致事態(tài)擴(kuò)大。同時(shí)，S 集團(tuán)的應(yīng)急機(jī)制幾近失效。S 集團(tuán)采取對(duì)媒體 隱瞞和否認(rèn)的強(qiáng)勢(shì)危機(jī)公關(guān)做法，從堅(jiān)決否認(rèn)到遮遮掩掩，從推卸責(zé)任到被迫道歉，只是在事件到了無(wú)法隱瞞的時(shí) 候，才開(kāi)始做產(chǎn)品的全面召回”。（1 分）

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注會(huì)《戰(zhàn)略》雖然在備考時(shí)沒(méi)有非常高的科目壁壘且科目合格率相對(duì)較高，但根據(jù)近兩年注會(huì)考試情況分析報(bào)告可知，《戰(zhàn)略》的科目難度基本維持在第三、第四名，因此在復(fù)習(xí)時(shí)不可過(guò)于“輕視”，尤其當(dāng)本考季需要組合其他科目一起備考時(shí)，依然需要給《戰(zhàn)略》留有充分的學(xué)習(xí)時(shí)間。2024年注會(huì)考試即將開(kāi)考，想要速看知識(shí)干貨的考生可以登錄東奧免費(fèi)開(kāi)放的資料庫(kù)，快速重拾知識(shí)記憶。

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