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內(nèi)容詳情

第三部分 基礎(chǔ)知識(shí)介紹


模塊一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)介紹

專(zhuān)題六、長(zhǎng)期股權(quán)投資

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍


注冊(cè)會(huì)計(jì)師

長(zhǎng)期股權(quán)投資,包括以下內(nèi)容:

1.(成本法)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資;

其中:

控制:是指投資方擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力,通過(guò)參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

2.(權(quán)益法)投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。

3.(權(quán)益法)投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;

投資方與被投資方的關(guān)系

投資方的確認(rèn)

后續(xù)計(jì)量

1.控制

對(duì)子公司的投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資

成本法

2.共同控制

對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資

權(quán)益法

3.重大影響

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

4.影響力小、

持股比例低

按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則核算

具有交易性或直接指定

(公允價(jià)值選擇權(quán))

交易性

金融資產(chǎn)

公允價(jià)值

非交易性

(指定)

其他權(quán)

益工具投資

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資(不考慮特殊情況:僅指一次交換交易)

1.總原則

【手寫(xiě)板】

注會(huì)會(huì)計(jì)科目

初始投資的類(lèi)型

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)合并形成

的長(zhǎng)期股權(quán)投資

同一控制下的企業(yè)合并

被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額(相對(duì)于最終控制方而言)

非同一控制下的企業(yè)合并

支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定

企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

【特別提示】

①合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(處理原則相同:同一控制下、非同一控制下)

借:管理費(fèi)用

 貸:銀行存款

②與發(fā)行股票相關(guān)的費(fèi)用,沖減溢價(jià)收入,不足的沖減留存收益。

借:資本公積——股本溢價(jià)①

  盈余公積②

  利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③

 貸:銀行存款

③以發(fā)行債務(wù)性工具(債券方式)進(jìn)行的企業(yè)合并,與發(fā)行債務(wù)性工具相關(guān)的交易費(fèi)用(傭金、手續(xù)費(fèi)等),應(yīng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額中。(倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”,增加折價(jià),減少溢價(jià))

2.賬務(wù)處理

cpa會(huì)計(jì)科目

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】(假定不考慮增值稅)

A公司和B公司同為某集團(tuán)成立的全資子公司。2×16年1月1日,A公司以賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元、累計(jì)折舊300萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備作為對(duì)價(jià),自該集團(tuán)處取得B公司100%的股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施控制。該設(shè)備的公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元(無(wú)關(guān)條件),合并日,B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元(無(wú)商譽(yù),不考慮其他情況)。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同,不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

【正確答案】

借:固定資產(chǎn)清理                 700

  累計(jì)折舊                   300

 貸:固定資產(chǎn)                  1 000

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資           900(900×100%)

 貸:固定資產(chǎn)清理                 700

  資本公積——股本溢價(jià)          200(貸差)

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

A公司和B公司同為某集團(tuán)成立的全資子公司。2×16年1月1日,A公司以一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià),自該集團(tuán)處取得B公司100%的股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)稅價(jià)格為1 000萬(wàn)元,增值稅稅率為16%。合并日,B公司(被合并方)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元(無(wú)商譽(yù),不考慮其他情況)。合并當(dāng)日,A公司“資本公積——股本溢價(jià)”100萬(wàn)元,盈余公積10萬(wàn)元。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同,不考慮除增值稅以外的其他因素。

【正確答案】

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資           900(900×100%)

  資本公積——股本溢價(jià)             60

 貸:庫(kù)存商品                   800

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)      160

                   ?。? 000×16%)

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

A公司和B公司同為某集團(tuán)成立的全資子公司。2×16年1月1日,A公司以銀行存款1 200萬(wàn)元作為對(duì)價(jià),自該集團(tuán)處取得B公司100%的股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并日,B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元(無(wú)商譽(yù),不考慮其他情況)。合并當(dāng)日,A公司“資本公積——股本溢價(jià)”100萬(wàn)元,盈余公積100萬(wàn)元。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同,不考慮其他因素。

【正確答案】

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資           900(900×100%)

  資本公積——股本溢價(jià)             100

  盈余公積                   100

  利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)            100

 貸:銀行存款                  1 200

(二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資(一次交換交易)

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

A公司和B公司為獨(dú)立的企業(yè),不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×16年1月1日,A公司以銀行存款1 200萬(wàn)元作為對(duì)價(jià),取得B公司100%的股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同,不考慮其他因素。

【正確答案】

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                1 200

 貸:銀行存款                  1 200

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】(假定不考慮增值稅)

A公司和B公司為獨(dú)立的企業(yè),不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×16年1月1日,A公司以賬面原價(jià)1 000萬(wàn)元、累計(jì)折舊300萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備作為對(duì)價(jià),取得B公司100%的股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施控制。該設(shè)備的公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同,不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

【正確答案】

借:固定資產(chǎn)清理                 700

  累計(jì)折舊                   300

 貸:固定資產(chǎn)                  1 000

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                1 200

 貸:固定資產(chǎn)清理                 700

   資產(chǎn)處置損益          500(1 200-700)

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

A公司和B公司為獨(dú)立的企業(yè),不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×16年1月1日,A公司以一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià),取得B公司100%的股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)格為1 000萬(wàn)元,增值稅稅稅率為16%。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同,不考慮其他因素。

【正確答案】

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                1 160

 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                1 000

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)      160

                   ?。? 000×16%)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                 800

 貸:庫(kù)存商品                   800

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

2×16年1月1日,A公司通過(guò)增發(fā)9 000萬(wàn)股本公司普通股股票(每股面值1元)取得無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司100%的股權(quán),該部分股份的公允價(jià)值為15 000 萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付了600萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi),另外,A公司支付發(fā)生的審計(jì)、法律評(píng)估等費(fèi)用為100萬(wàn)元。

要求:作出相關(guān)賬務(wù)處理。

【正確答案】

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資               15 000

 貸:股本                    9 000

   資本公積——股本溢價(jià)            6 000

發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi),應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入:

借:資本公積——股本溢價(jià)             600

 貸:銀行存款                   600

支付的法律評(píng)估等費(fèi)用:

借:管理費(fèi)用                   100

 貸:銀行存款                   100

(三)合并以外的其他方式(不形成控股合并)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

總原則:長(zhǎng)期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與直接相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)量。

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

2×16年1月1日,甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司股票,占丁公司發(fā)行在外股數(shù)的25%,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊懀?gòu)買(mǎi)時(shí)實(shí)際支付價(jià)款10 000萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元),另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。

要求:作出相關(guān)賬務(wù)處理。

【正確答案】

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本          9 540

  應(yīng)收股利                   500

 貸:銀行存款                 10 040

【手寫(xiě)板】

cpa會(huì)計(jì)科目

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度進(jìn)行劃分,應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。

金融資產(chǎn)

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

1.成本法的定義及其適用范圍

(1)定義:指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。

(2)適用范圍:適用于企業(yè)持有的、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.賬務(wù)處理

階段

賬務(wù)處理

①購(gòu)入時(shí)

區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并或非同一控制下的企業(yè)合并

②持有期間

借:應(yīng)收股利

 貸:投資收益

③計(jì)提減值時(shí)

借:資產(chǎn)減值損失

 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

20×7年6月20日,甲公司以1 500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后,能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動(dòng)并獲得可變回報(bào)。

20×7年9月30日,乙公司宣告分派現(xiàn)金股利,甲公司按照其持有比例確定可分回20萬(wàn)元。

【正確答案】

甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資             15 000 000

 貸:銀行存款               15 000 000

借:應(yīng)收股利                 200 000

 貸:投資收益                 200 000

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