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第三部分　基礎(chǔ)知識(shí)介紹

模塊一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)介紹

專題六、長(zhǎng)期股權(quán)投資

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括以下內(nèi)容：

1.（成本法）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；

其中：

控制：是指投資方擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力，通過(guò)參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

2.（權(quán)益法）投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。

3.（權(quán)益法）投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（不考慮特殊情況：僅指一次交換交易）

1.總原則

【手寫板】

【特別提示】

①合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（處理原則相同：同一控制下、非同一控制下）

借：管理費(fèi)用

　貸：銀行存款

②與發(fā)行股票相關(guān)的費(fèi)用，沖減溢價(jià)收入，不足的沖減留存收益。

借：資本公積——股本溢價(jià)①

　　盈余公積②

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③

　貸：銀行存款

③以發(fā)行債務(wù)性工具（債券方式）進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債務(wù)性工具相關(guān)的交易費(fèi)用（傭金、手續(xù)費(fèi)等），應(yīng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額中。（倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，增加折價(jià)，減少溢價(jià)）

2.賬務(wù)處理

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】（假定不考慮增值稅）

A公司和B公司同為某集團(tuán)成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元、累計(jì)折舊300萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，自該集團(tuán)處取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該設(shè)備的公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元（無(wú)關(guān)條件），合并日，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元（無(wú)商譽(yù)，不考慮其他情況）。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

【正確答案】

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 900（900×100%）

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　200（貸差）

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

A公司和B公司同為某集團(tuán)成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)，自該集團(tuán)處取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)稅價(jià)格為1 000萬(wàn)元，增值稅稅率為16%。合并日，B公司（被合并方）凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元（無(wú)商譽(yù)，不考慮其他情況）。合并當(dāng)日，A公司“資本公積——股本溢價(jià)”100萬(wàn)元，盈余公積10萬(wàn)元。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮除增值稅以外的其他因素。

【正確答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 900（900×100%）

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　60

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　 160

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 000×16%）

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

A公司和B公司同為某集團(tuán)成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，自該集團(tuán)處取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并日，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元（無(wú)商譽(yù)，不考慮其他情況）。合并當(dāng)日，A公司“資本公積——股本溢價(jià)”100萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素。

【正確答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 900（900×100%）

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 100

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 100

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一次交換交易）

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

A公司和B公司為獨(dú)立的企業(yè)，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×16年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素。

【正確答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】（假定不考慮增值稅）

A公司和B公司為獨(dú)立的企業(yè)，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×16年1月1日，A公司以賬面原價(jià)1 000萬(wàn)元、累計(jì)折舊300萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該設(shè)備的公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

【正確答案】

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　500（1 200－700）

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

A公司和B公司為獨(dú)立的企業(yè)，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×16年1月1日，A公司以一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)，取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為1 000萬(wàn)元，增值稅稅稅率為16%。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素。

【正確答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 160

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　 160

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。? 000×16%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

2×16年1月1日，A公司通過(guò)增發(fā)9 000萬(wàn)股本公司普通股股票（每股面值1元）取得無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司100%的股權(quán)，該部分股份的公允價(jià)值為15 000 萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)，另外，A公司支付發(fā)生的審計(jì)、法律評(píng)估等費(fèi)用為100萬(wàn)元。

要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。

【正確答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　 6 000

發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：

借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

支付的法律評(píng)估等費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（三）合并以外的其他方式（不形成控股合并）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

總原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與直接相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)量。

【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

2×16年1月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司股票，占丁公司發(fā)行在外股數(shù)的25%，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?，?gòu)買時(shí)實(shí)際支付價(jià)款10 000萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元），另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。

要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。

【正確答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 9 540

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 040

【手寫板】

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

1.成本法的定義及其適用范圍

（1）定義：指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。

（2）適用范圍：適用于企業(yè)持有的、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.賬務(wù)處理

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

20×7年6月20日，甲公司以1 500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動(dòng)并獲得可變回報(bào)。

20×7年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬(wàn)元。

【正確答案】

甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000