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第三部分　基礎(chǔ)知識介紹

模塊一、會計基礎(chǔ)知識介紹

專題七、金融資產(chǎn)

二、金融資產(chǎn)的初始計量

1.企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量。

2.初始確認原則

3.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目(應(yīng)收利息/應(yīng)收股利)進行處理。

三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

(一)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理(略)

(二)以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

科目：交易性金融資產(chǎn)(債權(quán)投資、股權(quán)投資)(“衍生金融工具”屬此類)

【補充例題】(股權(quán)投資)

(1)2×16年5月6日，甲公司支付價款1016萬元(含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。

甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

(2)2×16年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。

(3)2×16年6月30日，該股票市價為每股5.20元。

(4)2×16年12月31日，甲公司仍持有該股票;當日，該股票市價為每股4.80元。

(5)2×17年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元。

(6)2×17年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(7)2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不考慮其他因素。

【正確答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)

(1)2×16年5月6日，購入股票：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 160 000

股票單位成本

=10 000 000÷2 000 000

=5(元/股)

(2)2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

(3)2×16年6月30日，確認股票價格變動：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 400 000

【(5.20-5.00)×2 000 000】

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 400 000

(4)2×16年12月31日，確認股票價格變動：

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 800 000

【(4.80-5.20)×2 000 000】

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 800 000

(5)2×17年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　200 000(40 000 000×0.5%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

(6)2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

(7)2×17年5月20日，出售股票：

借：銀行存款　　　　　　 9 800 000(4.90×2 000 000)

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 400 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

【補充例題】(債權(quán)投資)

(1)2×16年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)，另發(fā)生交易費用20 000元。

該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(2)2×16年1月5日，收到丙公司債券2×15年下半年利息20 000元。

(3)2×16年6月30日，丙公司債券的公允價值為1 150 000元(不含利息)。

(4)2×16年7月10日，收到丙公司債券2×16年上半年利息。

(5)2×16年12月31日，丙公司債券的公允價值為1 100 000元(不含利息)。

(6)2×17年1月10日，收到丙公司債券2×16年下半年利息。

(7)2×17年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。

假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)2×16年1月1日，從二級市場購入丙公司債券：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 1000 000(面值)

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 040 000

(1 020 000+20 000)

(2)2×16年1月5日，收到該債券2×15年下半年利息20 000元：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(3)2×16年6月30日，確認丙公司債券公允值變動和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 150 000

(1 150 000-1 000 000)

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 150 000

借：應(yīng)收利息　　　　　　　 20 000(1 000 000×4%÷2)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(4)2×16年7月10日，收到丙公司債券2×16年上半年利息：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(5)2×16年12月31日，確認丙公司債券公允價值變動和投資收益：

借：公允價值動損益　　　　　　　　　　　　　　50 000

(1 100 000-1 150 000)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　50 000

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(6)2×17年1月10日，收到丙公司債券2×16年下半年利息：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(7)2×17年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 180 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 1 000 000

——公允價值變動　　　　　 100 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理(債權(quán)投資、股權(quán)投資)(見前述補充例題)

專題八、收入、費用、利潤

第一部分、收入

一、收入的概念

收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

二、收入的確認和計量(五步法)

第一步，識別與客戶訂立的合同;(◇與確認有關(guān))

【手寫板】

合同

↙↘

合同資產(chǎn)　　合同負債

(應(yīng)收賬款) (預(yù)收賬款)(×)

第二步，識別合同中的單項履約義務(wù);(◇與確認有關(guān))

【手寫板】

電梯生產(chǎn)公司

第一種情況(通用)

2項：賣電梯　　裝電梯

第二種情況(私人定制)

1項：賣電梯+裝電梯

第三步，確定交易價格;(與計量有關(guān))

第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù);(與計量有關(guān))

第五步，履行各單項履約義務(wù)時確認收入。(◇與確認有關(guān))(時點?時期?)

舉例：

甲公司為財務(wù)軟件開發(fā)公司，與乙公司簽訂價款為7萬元的合同【銷售軟件(單獨售價6萬元、1年期軟件維護(單獨售價4萬元)】(注意：時點?時期?)

第二部分、費用

一、費用的概念

費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

二、費用的內(nèi)容

企業(yè)的費用主要包括：成本費用(如：營業(yè)成本、稅金及附加)和期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用)。

第三部分、利潤

利潤表(簡表)

編制單位　　　　　　　　____年___月　　　　　 單位：元

第四部分、所得稅

所得稅費用

=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

其中：

應(yīng)納稅所得額

=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

應(yīng)交所得稅

=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

第五部分、期末財務(wù)成果的核算

【補充例題·計算題】

乙公司2×18年有關(guān)損益類科目的年末余額如下(所得稅稅率為25%)：

單位：萬元

【正確答案】

乙公司2×18年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會計分錄：

1.將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得科目

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600

其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　70

公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　15

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失科目

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2.假設(shè)乙公司2×18年不存在所得稅納稅調(diào)整因素：

應(yīng)交所得稅=(750-650)×25%=25(萬元)。

(1)確認所得稅費用

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　25

(2)將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

3.將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　75

4.按照10%提取法定盈余公積。

借：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　　　　　7.50

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.50

5.將“利潤分配——提取盈余公積”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　7.50

貸：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　　　　　7.50