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專題六　長(zhǎng)期股權(quán)投資

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

1.權(quán)益法核算的明細(xì)科目(4個(gè)明細(xì))

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)

——其他綜合收益

2.權(quán)益法的定義及其適用范圍

3.初始投資成本的調(diào)整(二者孰高)

(1)初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(不利差額)，兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(初始投資成本)

貸：銀行存款等

(2)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(有利差額)，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(初始投資成本)

貸：銀行存款等

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額-初始投資成本)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

甲公司于2014年1月1日，購(gòu)入乙公司30%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款15 000元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000元，假定不考慮其他相關(guān)因素。

第一種情況：購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 000元(不利差額)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　14 000

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

判斷：

初始投資成本14 000萬(wàn)元，大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=40 000×30%=12 000(元)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。

第二種情況：購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000元(有利差額)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　14 000

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

判斷：

初始投資成本14 000萬(wàn)元，小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=60 000×30%=18 000(元)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 4 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

4.投資損益的確認(rèn)

(1)被投資單位賺錢時(shí)，投資方按比例

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(兩種情況：賬面凈利潤(rùn)、調(diào)整后的凈利潤(rùn))

貸：投資收益

(2)被投資單位賠錢時(shí)，投資方按比例

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】(不需要調(diào)整)

甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2014年凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元。

【正確答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　400(2 000×20%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

【特別提示】

對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整至少涉及2個(gè)方面：

①投資時(shí)點(diǎn)的評(píng)估增值或減值：投資時(shí)相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

②投資后的內(nèi)部交易：未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

5.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

6.其他綜合收益的處理

(1)被投資單位其他綜合收益增加時(shí)，投資方按比例：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

(2)被投資單位其他綜合收益減少時(shí)，投資方按比例：

借：其他綜合收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

甲公司持有乙公司25%的股份，并能對(duì)乙公司施加重大影響。當(dāng)期，乙公司將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性資房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額1 500萬(wàn)元，計(jì)入了其他綜合收益(貸方)。不考慮其他因素。

【正確答案】

按權(quán)益法核算甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1 500×25%=375(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　 3 750 000

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 3 750 000

7.被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理(其他權(quán)益變動(dòng))

(1)采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積，并在備查簿中予以登記。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

或反向。

(2)被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)包括內(nèi)容：

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)主要包括：

①被投資單位接受其他股東的資本性投入;

②被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分;

③以權(quán)益結(jié)算的股份支付;

④其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化(稀釋股權(quán))等。

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。B企業(yè)為上市公司，當(dāng)期B企業(yè)的母公司給予B公司捐贈(zèng)1 000萬(wàn)元，該捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入，B公司將其計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))。不考慮其他因素，A企業(yè)按權(quán)益法作如下會(huì)計(jì)處理：

【正確答案】

A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)=1 000×30%=300(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　 3 000 000

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 3 000 000

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

長(zhǎng)期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

上述有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。

七、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置