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當前位置:東奧會計在線 > 財會狂歡節(jié) > 私塾課> 長期股權(quán)投資(3)

內(nèi)容詳情

專題六 長期股權(quán)投資

五、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

(二)長期股權(quán)投資的權(quán)益法

1.權(quán)益法核算的明細科目(4個明細)

長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動

——其他綜合收益

2.權(quán)益法的定義及其適用范圍

1.定義

權(quán)益法:是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間,根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動,投資企業(yè)應(yīng)享有(或應(yīng)分擔)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價值的方法。

2.適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資,應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

3.初始投資成本的調(diào)整(二者孰高)

(1)初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的(不利差額),兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。

借:長期股權(quán)投資——投資成本(初始投資成本)

貸:銀行存款等

(2)初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的(有利差額),該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)作為收益處理,計入取得投資當期的“營業(yè)外收入”,同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

借:長期股權(quán)投資——投資成本(初始投資成本)

貸:銀行存款等

借:長期股權(quán)投資——投資成本(被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額-初始投資成本)

貸:營業(yè)外收入

【補充例題·計算題】

甲公司于2014年1月1日,購入乙公司30%的股份作為長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法進行核算,購入時支付價款15 000元,包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000元,假定不考慮其他相關(guān)因素。

第一種情況:購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 000元(不利差額)

借:長期股權(quán)投資——投資成本         14 000

應(yīng)收股利                  1 000

貸:銀行存款                 15 000

判斷:

初始投資成本14 000萬元,大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=40 000×30%=12 000(元),不調(diào)整長期股權(quán)投資。

第二種情況:購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60 000元(有利差額)

借:長期股權(quán)投資——投資成本         14 000

應(yīng)收股利                  1 000

貸:銀行存款                 15 000

判斷:

初始投資成本14 000萬元,小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=60 000×30%=18 000(元),調(diào)整長期股權(quán)投資,并確認營業(yè)外收入。

借:長期股權(quán)投資——投資成本          4 000

貸:營業(yè)外收入                4 000

4.投資損益的確認

(1)被投資單位賺錢時,投資方按比例

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(兩種情況:賬面凈利潤、調(diào)整后的凈利潤)

貸:投資收益

(2)被投資單位賠錢時,投資方按比例

借:投資收益

貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

【補充例題·計算題】(不需要調(diào)整)

甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2014年凈利潤為2 000萬元。

【正確答案】

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整    400(2 000×20%)

貸:投資收益                   400

【特別提示】

對凈利潤的調(diào)整至少涉及2個方面:

①投資時點的評估增值或減值:投資時相關(guān)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額

②投資后的內(nèi)部交易:未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

5.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

成本法

權(quán)益法

借:應(yīng)收股利

 貸:投資收益

借:應(yīng)收股利

 貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

借:銀行存款

 貸:應(yīng)收股利

6.其他綜合收益的處理

(1)被投資單位其他綜合收益增加時,投資方按比例:

借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸:其他綜合收益

(2)被投資單位其他綜合收益減少時,投資方按比例:

借:其他綜合收益

貸:長期股權(quán)投資——其他綜合收益

【補充例題·計算題】

甲公司持有乙公司25%的股份,并能對乙公司施加重大影響。當期,乙公司將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性資房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額1 500萬元,計入了其他綜合收益(貸方)。不考慮其他因素。

【正確答案】

按權(quán)益法核算甲公司應(yīng)確認的其他綜合收益=1 500×25%=375(萬元)

借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益      3 750 000

貸:其他綜合收益              3 750 000

7.被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理(其他權(quán)益變動)

(1)采用權(quán)益法核算時,投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動,應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時計入資本公積——其他資本公積,并在備查簿中予以登記。

借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸:資本公積——其他資本公積

或反向。

(2)被投資單位所有者權(quán)益其他變動包括內(nèi)容:

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動主要包括:

①被投資單位接受其他股東的資本性投入;

②被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分;

③以權(quán)益結(jié)算的股份支付;

④其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變化(稀釋股權(quán))等。

【補充例題·計算題】

A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份,能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。B企業(yè)為上市公司,當期B企業(yè)的母公司給予B公司捐贈1 000萬元,該捐贈實質(zhì)上屬于資本性投入,B公司將其計入資本公積(股本溢價)。不考慮其他因素,A企業(yè)按權(quán)益法作如下會計處理:

【正確答案】

A企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的其他變動=1 000×30%=300(萬元)

借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動      3 000 000

貸:資本公積——其他資本公積        3 000 000

六、長期股權(quán)投資的減值

長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進行核算確定其賬面價值的基礎(chǔ)上,如果存在減值跡象的,應(yīng)當按照相關(guān)準則的規(guī)定計提減值準備。

借:資產(chǎn)減值損失

貸:長期股權(quán)投資減值準備

上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準備在提取以后,均不允許轉(zhuǎn)回。

七、長期股權(quán)投資的處置

成本法

權(quán)益法

借:銀行存款

  長期股權(quán)投資減值準備

 貸:長期股權(quán)投資

   投資收益(可借可貸)

借:銀行存款

  長期股權(quán)投資減值準備

 貸:長期股權(quán)投資——投資成本

         ——損益調(diào)整(可借可貸)

         ——其他權(quán)益變動(可借可貸)

         ——其他綜合收益(可借可貸)

   投資收益(可借可貸)

同時:

借:資本公積——其他資本公積(按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn))

 貸:投資收益

或反之

借:其他綜合收益(按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn))

 貸:投資收益

或反之

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