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第三部分　基礎(chǔ)知識介紹

模塊一、會計(jì)基礎(chǔ)知識介紹

專題七、金融資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);【攤】

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);【綜(股)、綜(債)】

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！緭p(股)、損(債)】

一、金融資產(chǎn)的分類

(一)關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

(二)具體業(yè)務(wù)模式(3種模式)

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式(存續(xù)期內(nèi))

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。

3.其他業(yè)務(wù)模式

(三)關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜(債)】，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。(本金、利息)

(四)金融資產(chǎn)的具體分類

(五)金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

1.初始確認(rèn)時(shí)：

企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(如：企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán))

【特別提示】

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。(★★★)

分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——成本(倒擠：含交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

2.后續(xù)賬務(wù)處理：

(1)確認(rèn)持有期間的股利收入

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

(2)公允價(jià)值的后續(xù)變動計(jì)入其他綜合收益

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動

貸：其他綜合收益

或反向。

(3)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備(★★★)

【特別提示】

除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【手寫板】

(4)當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

同時(shí)：

【補(bǔ)充例題】

(1)2×16年5月6日，甲公司支付價(jià)款1 016萬元(含交易費(fèi)用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。

甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

(2)2×16年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。

(3)2×16年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.20元。

(4)2×16年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5.00元。

(5)2×17年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4 000萬元。

(6)2×17年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(7)2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不考慮其他因素。

【正確答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)

(1)2×16年5月6日，購入股票：

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　10 010 000

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 10 160000

股票單位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005(元/股)

(2)2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

(3)2×16年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動　　　　 390 000

【(5.20-5.005)×2 000 000】

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 390 000

(4)2×16年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 400 000

【(5.00-5.20)×2 000 000】

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動　　　　 400 000

(5)2×17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　200 000(40 000 000×0.5%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

(6)2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

(7)2×17年5月20日，出售股票：

【手寫板】

【相關(guān)說明】

1.金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的：

(1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。

(2)相關(guān)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

(3)相關(guān)金融資產(chǎn)屬于衍生工具。(特殊情況除外)

2.公允價(jià)值選擇權(quán)(直接指定)

(1)在初始確認(rèn)時(shí)，為了提供更相關(guān)的會計(jì)信息，企業(yè)可以將一項(xiàng)金融資產(chǎn)、一項(xiàng)金融負(fù)債或者一組金融工具(金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或者金融資產(chǎn)及負(fù)債)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：

①金融資產(chǎn)或金融負(fù)債能夠消除或顯著減少會計(jì)錯(cuò)配。

②根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和業(yè)績評價(jià)，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

(2)企業(yè)將一項(xiàng)金融資產(chǎn)、一項(xiàng)金融負(fù)債或者一組金融工具(金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或者金融資產(chǎn)及負(fù)債)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的，一經(jīng)做出不得撤銷。