考點19:扣減進(jìn)項稅額(大綱要求:掌握)(★)
1.已抵扣進(jìn)項稅額的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
(1)已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn)),如果事后改變用途,用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費或者發(fā)生非正常損失,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。
案例
甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2023年10月將上月購進(jìn)已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的一批原材料改用于發(fā)放職工福利,經(jīng)查,該批原材料賬面成本為10萬元,購進(jìn)時取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。
分析
甲企業(yè)將生產(chǎn)用原材料改用于集體福利,對應(yīng)的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出處理,甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=10×13%=1.3(萬元)。
(2)已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn),發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:
不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值×適用稅率
解釋
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
案例
甲公司是增值稅一般納稅人,2023年10月將生產(chǎn)車間使用的一批采暖器轉(zhuǎn)為職工福利發(fā)放。該批采暖器購進(jìn)時取得了增值稅專用發(fā)票并依法抵扣了進(jìn)項稅額,增值稅專用發(fā)票上注明的金額為2.26萬元。已知,該批采暖器已經(jīng)計提折舊1.13萬元,增值稅稅率為13%。
分析
該批采暖器原用于生產(chǎn)車間,可以抵扣進(jìn)項稅額,其購進(jìn)時確認(rèn)的成本2.26萬元、現(xiàn)凈值1.13萬元(2.26-1.13)均不含增值稅,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=(2.26-1.13)×13%=0.15(萬元)。
(3)已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額,并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減:
不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值×100%
案例
甲公司是增值稅一般納稅人,2023年10月將銷售部門使用的一處房產(chǎn)轉(zhuǎn)作職工宿舍。該房產(chǎn)原值為500萬元,現(xiàn)凈值400萬元,購進(jìn)時依法抵扣了進(jìn)項稅額25萬元。
分析
甲公司2023年10月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額
=25×(400÷500×100%)
=20(萬元)。
2.納稅人適用一般計稅方法計稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。