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關(guān)于資本化的超限額利息，企業(yè)所得稅何時進行納稅調(diào)整？

老師，如果A向B借款，A本期支付利息100萬，并且資本化計入在建工程，利息扣除限額是60萬，那本期所得稅匯算時，需要納稅調(diào)增嗎？還是需要在在建工程轉(zhuǎn)固之后把不能稅前扣除的利息在資產(chǎn)分期折舊扣除的年限內(nèi)分期納稅調(diào)增呢？

建筑企業(yè)會計核算實務(wù) 2025-08-10 08:57:32

問題來源：

b.企業(yè)所得稅政策

金融企業(yè)同期同類貸款利率：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，準予稅前扣除。

關(guān)聯(lián)方利息支出：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

金融企業(yè)：5:1

其他企業(yè)：2:1

超過規(guī)定比例的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

特殊情況：以下兩種特殊情形在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除：

企業(yè)能夠提供相關(guān)資料并證明交易活動符合獨立交易原則。

企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實際稅負。

鏈接

關(guān)聯(lián)債資比例的計算

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2

各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2

①關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的范圍

關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或間接從關(guān)聯(lián)方取得的，需要償還本金和支付利息或需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式給予補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括以下內(nèi)容

a.關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

b.無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；

c.其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

②關(guān)聯(lián)債資比在計算時應(yīng)以“年”為單位。

案例

　百特集團公司（母公司）下設(shè)一家全資子公司天津百特建筑公司（子公司），其注冊資本為200萬元。20×5年天津百特公司為了擴大經(jīng)營，向百特集團公司借款800萬元用于購買原材料。借款利率為8%（假設(shè)金融企業(yè)同期同類貸款利率為10%），借款期限20×5年6月1日至8月31日。

同時，天津百特建筑公司又按8%利率向另一家非關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金700萬元用于經(jīng)營，該筆資金由母公司百特集團公司擔保且負有連帶責任，借款企業(yè)也是3個月。

除此之外，天津百特建筑公司未發(fā)生其他關(guān)聯(lián)方借款事項。

20×5年其所有者權(quán)益構(gòu)成情況表如下圖所示：

天津百特建筑公司20×5年所有者權(quán)益構(gòu)成表單位：萬元

日期	實收資本	資本公積	盈余公積	未分配利潤	合計
20X5-01-01	200	0	100	200	500
20X5-07-01	300	0	100	200	600
20X5-12-31	300	0	100	200	600

【解析】天津百特建筑公司各月平均權(quán)益投資

時間	平均權(quán)益投資	時間	平均權(quán)益投資
20×5年1月	500	20×5年7月	600
20×5年2月	500	20×5年8月	600
20×5年3月	500	20×5年9月	600
20×5年4月	500	20×5年10月	600
20×5年5月	500	20×5年11月	600
20×5年6月	500	20×5年12月	600

天津百特建筑公司向百特集團借款的利息

=800×8%×(3/12)=16 萬元

天津百特建筑公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息

=700×8%×(3/12)=14 萬元

由于天津百特建筑公司的借款利息期限為3個月，因此

年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=1500×3=4500萬元

年度各月平均權(quán)益投資之和=500×6+600×6=6600萬元

關(guān)聯(lián)債資比=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和=4500/6600=0.68

由于關(guān)聯(lián)債資比未超過2:1比例標準，因此支付給關(guān)聯(lián)方的利息16萬元在取得發(fā)票的情況下可以全額扣除。

【拓展】如果天津百特建筑公司向其母公司和母公司擔保的非關(guān)聯(lián)公司的借款是1年，即從20×5年1月1日至20×5年12月31日，其支付給母公司的利息為64萬元，支付另一家公司（母公司承擔連帶責任）的利息為56萬元，此時關(guān)聯(lián)債資比=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和=（1500×12）/6600=2.73，此時則超過了關(guān)聯(lián)債資比2：1的扣除標準。

年度不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）=120×（1-2÷2.73）=32.09萬元

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