自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的原因

為什么不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？

當(dāng)期所得稅 2019-12-11 21:54:51

問(wèn)題來(lái)源：

【例題?單選題】某企業(yè)于2016年度共發(fā)生研發(fā)支出500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件支出100萬(wàn)元，符合資本化條件支出為300萬(wàn)元，假定該無(wú)形資產(chǎn)于2016年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線(xiàn)法按5年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。該企業(yè)2016年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用。該企業(yè)2016年12月31日下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是（　?。?。

A.2016年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值270萬(wàn)元

B.2016年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)472.5萬(wàn)元

C.2016年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50.625萬(wàn)元

D.2016年應(yīng)交所得稅206.875萬(wàn)元

【答案】C

【解析】無(wú)形資產(chǎn)2016年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額=100+100+300÷5÷12×6/12=230（萬(wàn)元），2016年應(yīng)交所得稅=（1000-230×75%）×25%=206.875（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確；2016年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-300÷5÷12×6=270（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；2016年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=270×175%=472.5（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；可抵扣暫時(shí)性差異=472.5-270=202.5（萬(wàn)元），但不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

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寧老師

2019-12-12 09:54:48 15495人瀏覽

尊敬的學(xué)員您好：

因?yàn)檫@項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)的時(shí)候，不屬于企業(yè)合并，并且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，初始確認(rèn)的時(shí)候是借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出——資本化支出。如果是這樣，那么它的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅的。

原因在于該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，遞延所得稅資產(chǎn)不能對(duì)應(yīng)商譽(yù)；因?yàn)樵擁?xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以遞延所得稅資產(chǎn)不能對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用科目，從而不會(huì)影響留存收益，交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的業(yè)務(wù)也不會(huì)涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積和其他綜合收益，因此遞延所得稅資產(chǎn)不能對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益。若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，為使會(huì)計(jì)等式平衡，則只能增加負(fù)債的價(jià)值或減少其他資產(chǎn)的價(jià)值，這種會(huì)計(jì)處理違背歷史成本計(jì)量屬性。因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

明天的你會(huì)感激現(xiàn)在拼命的自己，加油！

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