專用設備抵減問題詳解：稅額與所得額的區(qū)別

老師，專用設備在下年可以抵減24萬，本年抵減應納稅所得額24*10%，那不是這個專用設備一起可以抵減24+24*10%？

居民企業(yè)應納稅額的計算扣除原則和范圍 2023-11-05 10:07:22

問題來源：

某市一居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產銷售同一型號的空調。2022年1~11月實現(xiàn)銷售收入7000萬元，與收入相配比的銷售成本4200萬元（占銷售收入的60%），繳納增值稅450萬元、城市維護建設稅和教育費附加45萬元，發(fā)生銷售費用800萬元，管理費用950萬元（其中含業(yè)務招待費80萬元），財務費用300萬元（未包括支付給關聯(lián)企業(yè)借款的利息），1~11月份實現(xiàn)會計利潤705萬元。
2022年12月份發(fā)生相關業(yè)務如下：
（1）12月8日銷售一批空調給某大型商場，不含稅價款700萬元，與收入相配比的銷售成本420萬元；合同約定，如果商場在12月22日前付清全部款項，企業(yè)將給予商場不含稅價款3%的銷售折扣；12月20日商場付清了全部款項。
（2）12月15日，因空調質量原因，某電器商城將上月購進的空調退貨，企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票注明價款-200萬元，增值稅-26萬元。
（3）12月18日購進符合規(guī)定的安全生產專用設備，取得普通發(fā)票注明價款24萬元，當月投入使用。
（4）12月購進原材料共計300萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額39萬元；接受運輸服務，取得增值稅專用發(fā)票注明運輸費用10萬元、稅額0.9萬元。
（5）12月25日通過公益性社會組織向某山區(qū)小學捐款60萬元，取得公益性社會組織開具的合法票據。
（6）12月30日轉讓2年前投資的股權取得收入150萬元，該股權的投資成本為100萬元。
（7）12月31日歸還關聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬元，另支付利息費用90萬元（注：該居民企業(yè)平均權益性投資額為480萬元，且關聯(lián)企業(yè)實際稅負低于該居民企業(yè)，銀行同期同類貸款年利率為5.8%）。
（8）12月份共計發(fā)生銷售費用90萬元、管理費用300萬元（其中含業(yè)務招待費10萬元）。其他相關資料：該企業(yè)截至2022年11月底無期末留抵稅額，不考慮地方教育附加。
要求：根據上述資料，回答下列問題。

1.2022年12月份該企業(yè)應繳納城建稅及教育費附加（　?。┤f元。

A、2.98

B、3.2

C、6.3

D、2.51

正確答案：D

答案分析：當期增值稅銷項稅額=700×13%-26=65（萬元）
當期可以抵扣的進項稅額=39+0.9=39.9（萬元）
當期應繳納的增值稅=65-39.9=25.1（萬元）
12月份該企業(yè)應繳納城建稅及教育費附加=25.1×（7%+3%）=2.51（萬元）。

2.該企業(yè)2022年度實現(xiàn)的會計利潤總額是（　?。┤f元。

A、391.02

B、391.49

C、390.8

D、387.7

正確答案：B

答案分析：該企業(yè)2022年實現(xiàn)的會計利潤總額=705+（700-420）（銷售空調）-700×3%（銷售折扣）-（200-200×60%）（退貨）-60（捐款）+（150-100）（股權轉讓）-90（利息費用）-90（銷售費用）-300（管理費用）-2.51（城建稅及教育費附加）=391.49（萬元）。

3.計算該企業(yè)2022年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，業(yè)務招待費和公益性捐贈合計調整金額是（　?。┤f元。

A、65.52

B、68.12

C、75.20

D、64.60

正確答案：A

答案分析：銷售（營業(yè)）收入=7000+700-200=7500（萬元）
業(yè)務招待費扣除限額1=7500×5‰=37.5（萬元）
扣除限額2=當期發(fā)生額的60%=（80+10）×60%=54（萬元）＞37.5萬元
所以準予稅前扣除的業(yè)務招待費為37.5萬元。
公益性捐贈扣除限額=391.49×12%=46.98（萬元）＜實際發(fā)生額60萬元
所以準予稅前扣除的公益性捐贈支出為46.98萬元。
業(yè)務招待費和公益性捐贈合計調整金額=（80+10-37.5）+（60-46.98）=65.52（萬元）。

4.計算該企業(yè)2022年應納稅所得額時，可直接在企業(yè)所得稅稅前據實扣除的有（　?。?/p>

A、安全生產專用設備價款

B、教育費附加

C、城市維護建設稅

D、股權投資成本

E、公益性捐贈支出

正確答案：B,C,D

答案分析：選項A：企業(yè)新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，固定資產在投入使用月份的“次月所屬年度”一次性稅前扣除。選項E：公益性捐贈支出不能直接據實扣除，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分，結轉以后3年內扣除。

5.計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，關聯(lián)企業(yè)利息費用調整金額是（　?。┤f元。

A、20.4

B、34.32

C、26.42

D、45.65

正確答案：B

答案分析：關聯(lián)企業(yè)利息費用調整金額=90-480×2×5.8%=34.32（萬元）。

6.該企業(yè)2022年度應繳納企業(yè)所得稅（　　）萬元。

A、120.43

B、122.69

C、140.29

D、120.92

正確答案：A

答案分析：應納稅所得額=391.49+65.52+34.32=491.33（萬元）
應繳納企業(yè)所得稅=491.33×25%-24×10%=120.43（萬元）
企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

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