殘疾人工資為何重復扣除？稅法優(yōu)惠規(guī)定解析

不得扣除的項目扣除原則和范圍 2023-11-14 22:23:09

問題來源：

甲生產企業(yè)為增值稅一般納稅人。2022年全年取得銷售產品的不含稅收入10000萬元、房屋租金不含稅收入200萬元；企業(yè)自行計算的全年會計利潤總額為5520萬元。2023年1月經聘請的稅務師事務所審核，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務：
（1）將一批自產產品分配給股東，該產品的成本為300萬元，市場不含稅銷售價格為450萬元，企業(yè)未做任何賬務處理。該業(yè)務實際應繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加5.85萬元。
（2）2月份收到市政府撥付的財政資金30萬元，會計全額計入營業(yè)外收入，企業(yè)將其計入企業(yè)所得稅不征稅收入，經審核符合稅法相關規(guī)定。
（3）將12月購入自用小汽車所繳納的車輛購置稅4萬元計入到稅金及附加中。
（4）財務費用包括支付銀行借款的逾期罰息20萬元、向非金融企業(yè)借款利息中超過按照銀行同期同類貸款利率計算的部分18萬元；從位于境內的關聯(lián)公司（適用企業(yè)所得稅稅率25%）借款3000萬元，按照同期同類金融企業(yè)貸款利率支付利息234萬元，接受該公司的權益性投資額為1000萬元。
（5）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經費33萬元，撥繳工會經費18萬元。
（6）管理費用中包含了當年發(fā)生的業(yè)務招待費用20萬元，為管理人員繳納商業(yè)保險費10萬元。
（7）營業(yè)外支出包括被生態(tài)環(huán)境部門罰款3萬元，替高管承擔個人所得稅18萬元、非廣告性質的贊助支出20萬元。
（8）甲企業(yè)以前年度結轉至本年扣除的虧損40萬元。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

75.向境內的關聯(lián)公司借款支付的利息允許在企業(yè)所得稅前扣除（　　）萬元。

A、156

B、78

C、234

D、312

正確答案：C

答案分析：甲企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方，且是按照同期同類金融企業(yè)貸款利率支付的利息支出，因此234萬元在計算應納稅所得額時準予據(jù)實扣除。

76.職工福利費、職工教育經費及工會經費，允許稅前扣除的金額為（　?。┤f元。

A、25

B、96

C、128

D、171

正確答案：B

答案分析：職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元）＜實際發(fā)生額120萬元，稅前允許扣除56萬元。
工會經費扣除限額=400×2%=8（萬元）＜實際發(fā)生額18萬元，稅前允許扣除8萬元。
職工教育經費扣除限額=400×8%=32（萬元）＜實際發(fā)生額33萬元，稅前允許扣除32萬元。
職工福利費、職工教育經費及工會經費，允許稅前扣除=56+8+32=96（萬元）。

77.業(yè)務招待費應調增應納稅所得額（　?。┤f元。

A、8

B、12

C、20

D、53.25

正確答案：A

答案分析：業(yè)務招待費扣除限額1=20×60%=12（萬元）＜扣除限額2=（10000+200+450）×5‰=53.25（萬元），可以稅前扣除的業(yè)務招待費支出為12萬元，應納稅調增=20-12=8（萬元）。

78.上述業(yè)務的有關企業(yè)所得稅處理，下列說法正確的有（　?。?/p>

A、業(yè)務（2）應調減應納稅所得額30萬元

B、支付銀行借款的逾期罰息20萬元應調增應納稅所得額

C、為管理人員繳納商業(yè)保險費10萬元據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除

D、被生態(tài)環(huán)境部門罰款3萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除

E、非廣告性質的贊助支出20萬元應調增應納稅所得額

正確答案：A,D,E

答案分析：選項A：屬于不征稅收入，應調減應納稅所得額30萬元。選項B：支付銀行借款的逾期罰息20萬元，準予據(jù)實在稅前扣除。選項C：為管理人員繳納商業(yè)保險費，除另有規(guī)定外，不得扣除。

79.經調整之后的會計利潤（　?。┤f元。

A、5218.15

B、5524

C、5668.15

D、5674

正確答案：C

答案分析：業(yè)務（1）應確認收入450萬元，結轉成本300萬元。繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加5.85萬元，準予在計算會計利潤時扣除。業(yè)務（3）車輛購置稅4萬元應計入資產成本，不應計入到稅金及附加中。調整之后的會計利潤=5520+450-300-5.85+4=5668.15（萬元）。

80.該企業(yè)2022年應繳納企業(yè)所得稅（　?。┤f元。

A、1437.54

B、1425.04

C、1424.04

D、1435.04

正確答案：B

答案分析：應納稅所得額=5668.15-財政資金30+超過貸款利率計算的利息18+職工福利費調增（120-56）+工會經費調增（18-8）+職工教育經費調增（33-32）-殘疾職工工資調減50+業(yè)務招待費調增8+商業(yè)保險調增10+生態(tài)環(huán)境部門罰款調增3+替高管承擔個人所得稅調增18+非廣告性質的贊助支出調增20-虧損40=5700.15（萬元）。該企業(yè)2022年應繳納企業(yè)所得稅=5700.15×25%=1425.04（萬元）。

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