【舉例1】假定A企業(yè)2015年-2019年應(yīng)納稅所得額依次為：100萬元、50萬元、60萬元、70萬元、200萬元。2015年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失300萬元因種種原因未能稅前扣除。2020年3月，進(jìn)行2019年匯算時(shí)，企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。

2015年損失的300萬，調(diào)到2015年扣除，那么2015年實(shí)際應(yīng)該是虧損200萬，可以用2016年、2017年、2018年、2019年、2020年的所得彌補(bǔ)（虧損彌補(bǔ)期限是5年），也就是2015年、2016年、2017年、2018年都不應(yīng)該納稅。

那么2015年就多交了100×25%=25（萬元）、2016年多交了50×25%=12.5（萬元）、2017年多交了60×25%=15（萬元）、2018年多交70×25%=17.5（萬元）。共計(jì)25+12.5+15+17.5=70（萬元）。

這些多交的稅款都可以在2019年的應(yīng)納稅額（200-20）×25%=45（萬元）中抵減，不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)抵減（或申請(qǐng)退稅）。也就是說2019年抵減完后，還有70-45=25（萬元）的稅款是多繳納的，可以在2020年的應(yīng)納稅額中抵減。

【舉例2】2019年發(fā)現(xiàn)2017年實(shí)際資產(chǎn)損失200萬元未在稅前扣除，假如2017年應(yīng)納稅所得額為160萬元，已納企業(yè)所得稅40萬元。2018年應(yīng)納稅所得額為80萬元，已納企業(yè)所得稅20萬元。2019年的應(yīng)納稅所得額為100萬元。

經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后，2017年企業(yè)出現(xiàn)虧損40萬元。那么先用2018年的所得彌補(bǔ)2017年的虧損，彌補(bǔ)虧損后2018年應(yīng)納稅所得額為40萬元。2017年多繳納的40萬元和2018年多繳納的10萬元（40×25%）企業(yè)所得稅稅款，在2019年應(yīng)納稅款（100×25%=25萬元）中抵扣，抵扣之后還剩40+10-25=25（萬元）沒有抵扣完，所以抵扣不完的25萬元在以后年度的應(yīng)納稅款中抵扣或申請(qǐng)退稅。