2020年度利潤表摘要如下：

2020年12月　單位：元

稅務(wù)師對該企業(yè)2020年度的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下納稅相關(guān)問題：

1.2020年度管理費用中累計列支業(yè)務(wù)招待費60000元。

2.5月18日該企業(yè)投資的境內(nèi)未上市居民企業(yè)A公司注銷，從A公司分得剩余資產(chǎn)250000元。

已知A公司注銷時的《剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表》載明剩余資產(chǎn)2500000元，其中累計未分配利潤和盈余公積400000元。

企業(yè)初始投資成本為200000元，投資比例10%，分配的資產(chǎn)金額250000元。其中確認(rèn)的股息金額為40000元。賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　250000

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　200000

　　　投資收益　　　　　　　　 50000

3.8月16日收到購貨方支付拖欠的貨款2000000元，以及延期支付貨款的利息30000元。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款　　　　　　　 2030000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　 　　2000000

　　　財務(wù)費用　　　　 　　　　30000

4.8月24日與銷售方協(xié)商，原訂購的貨物不再購進(jìn)，預(yù)付的70000元貨款作為違約金支付給銷售方，收到銷售方開具的收款憑證。賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出　　 　　　　　70000

　貸：預(yù)付賬款　 　　　　　　　70000

5.10月24日將一批被盜電腦進(jìn)行核銷。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失核銷審批表顯示，這批電腦于2019年4月購進(jìn)，購置時均取得增值稅專用發(fā)票，合計金額200000元，稅額26000元，進(jìn)項稅額均按規(guī)定抵扣。截止被盜時會計上已累計計提折舊額80000元，從保險公司獲得理賠30000元。賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　120000

　　累計折舊　　　　　　 　　80000

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　200000

借：銀行存款　　　　　　 　　30000

　　營業(yè)外支出　　　　　 　　90000

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　120000

假定除上述問題外，企業(yè)的其他處理與納稅無關(guān)。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1.請逐一簡述上述問題應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

2.請計算2020年度應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的合計數(shù)。

3.請?zhí)顚懰健都{稅調(diào)整項目明細(xì)表》（無納稅調(diào)整的項目不填寫）。

4.請計算2020年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及應(yīng)補(bǔ)（或退）的企業(yè)所得稅。

【答案與解析】

1.（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。

扣除限額1=60000×60%=36000（元），扣除限額2=8000000×0.5%=40000（元）。

應(yīng)納稅調(diào)增=60000-36000=24000（元）。

（2）相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)為股息所得，因為雙方均為居民企業(yè)，所以40000元免稅。應(yīng)納稅調(diào)減40000元。

【補(bǔ)充】剩余資產(chǎn)250000元減除上述股息40000元的余額210000元，超過投資成本200000元的部分10000元，確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（3）延期支付貨款的利息應(yīng)作為價外費用，換算為不含稅金額并入銷售額，計算銷項稅額。

銷項稅額=30000÷（1+13%）×13%=3451.33（元）

賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：財務(wù)費用　 　　　　　　3451.33

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　                     3451.33

財務(wù)費用增加3451.33元，利潤總額減少3451.33元。

（4）沒有問題。

（5）賬務(wù)處理錯誤。營業(yè)外支出少計=120000×13%=15600（元）

賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　 　　15600

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

　　　　       （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）15600

借：營業(yè)外支出　　　　　 　　15600

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 　15600

①當(dāng)期增值稅應(yīng)增加15600元。

②因增加營業(yè)外支出15600元，所以利潤總額減少15600元，該資產(chǎn)損失應(yīng)進(jìn)行專項申報，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【提示】固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，按照固定資產(chǎn)凈值計算。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額=120000×13%=15600（元）。

2.應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=3451.33+15600=19051.33（元）。

應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅及附加=19051.33×（7%+3%+2%）=2286.16（元）。

合計金額=19051.33+2286.16=21337.49（元）。

A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表

A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表

4.應(yīng)納稅所得額=1550000-3451.33-15600-2286.16+24000-40000=1512662.51（元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1512662.51×25%=378165.63（元）

應(yīng)退企業(yè)所得稅=387500-378165.63=9334.37（元）。