綜合題

1.當(dāng)年銷售設(shè)備，開具增值稅專用發(fā)票，合計取得不含稅銷售收入3000萬元；開具增值稅普通發(fā)票，合計取得不含稅銷售收入2000萬元；沒有開票合計取得銷售款（含稅）2712萬元。上述相關(guān)成本合計為4500萬元。

2.賬面記載投資收益貸方金額220萬元，其中；權(quán)益法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益40萬元，成本法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益60萬元，以上股權(quán)投資均投資于境內(nèi)居民企業(yè)，且超過12個月。地方政府債券利息收入50萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益70萬元，經(jīng)核實，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入600萬元，會計投資成本530萬元，計稅成本500萬元。

3.實際支付工資總額800萬元，其中30萬元為返聘退休人員工資。

4.支付職工福利費150萬元，其中25萬元為退休人員節(jié)日福利費，15萬元為被辭退職工的補償金。

5.為公司高管繳納年金10萬元，為全體人員繳納補充醫(yī)療保險70萬元。

6.支付銀行利息20萬元，取得銀行開具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。

7.列支業(yè)務(wù)招待費30萬元。

8.為獲得創(chuàng)新性產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動，發(fā)生了相關(guān)費用20萬元。

9.將生產(chǎn)的3臺設(shè)備通過某市政府捐贈用于公益事業(yè)，該類設(shè)備每臺成本15萬元、公允價值25萬元，取得稅前允許扣除的捐贈票據(jù)載明金額為75萬元。2019年未能稅前扣減完的捐贈支出30萬元。

請根據(jù)上述資料，解答下列問題，涉及計算的請列明計算過程。（金額單位為萬元）

要求：

（1）賬面記載的投資收益應(yīng)分別如何處理？

（2）可稅前扣除的工資總額是多少？

（3）計入職工福利費的支出如何處理？可稅前扣除的職工福利費是多少？

（4）可稅前扣除的年金和補充醫(yī)療保險是多少？為什么？

（5）可稅前扣除的銀行利息是多少？為什么？

（6）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？

（7）計算可稅前扣除的創(chuàng)意設(shè)計活動費用總計是多少？為什么？

（8）計算2020年可稅前扣除的捐贈支出和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈支出。該捐贈支出最遲可結(jié)轉(zhuǎn)到哪一年扣除？根據(jù)資料填報“A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”。（在表中字母欄中填寫相應(yīng)數(shù)額）

【答案與解析】

（1）①會計上按照權(quán)益法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益40萬元，稅法上不確認(rèn)收入，應(yīng)納稅調(diào)減40萬元。

②會計上按照成本法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益60萬元，稅法上確認(rèn)收入，但屬于免稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額，故應(yīng)納稅調(diào)減60萬元。

③地方政府債券利息收入50萬元，稅法上屬于免稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額，故應(yīng)納稅調(diào)減50萬元。

④股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅法上應(yīng)確認(rèn)的收益=600-500=100（萬元），會計上確認(rèn)了70萬元，故應(yīng)納稅調(diào)增30萬元。

（2）可稅前扣除的工資總額為800萬元。

（3）①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

②退休職工的費用、被辭退職工的補償金，不屬于職工福利費的開支范圍。職工福利費支出扣除限額=800×14%=112（萬元）＞150-25-15=110（萬元）?？啥惽翱鄢穆毠じ＠M是110萬元。

（4）企業(yè)為高管繳納的年金不得從稅前扣除。

補充醫(yī)療保險扣除限額=工資、薪金總額×5%=800×5%=40（萬元）<70（萬元）

可稅前扣除的補充醫(yī)療保險是40萬元。

理由：按照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的“全體員工”支付的補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

（5）可稅前扣除的銀行利息是20萬元。

理由：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予稅前據(jù)實扣除。

（6）業(yè)務(wù)招待費扣除限額1

=銷售（營業(yè)）收入×5‰=[3000+2000+2712÷（1+13%）+75+60+600]×5‰=40.67（萬元）；

扣除限額2=實際發(fā)生額×60%=30×60%=18（萬元）；扣除限額1＞扣除限額2。

稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費是18萬元。

【鏈接】賬面記載投資收益貸方金額220萬元，其中；權(quán)益法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益40萬元，成本法核算確認(rèn)的股權(quán)投資收益60萬元，以上股權(quán)投資均投資于境內(nèi)居民企業(yè)，且超過12個月。地方政府債券利息收入50萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益70萬元，經(jīng)核實，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入600萬元，會計投資成本530萬元，計稅成本500萬元。

【知識點】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），【長期股權(quán)投資】其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

（7）可稅前扣除的創(chuàng)意設(shè)計活動費用總計=20+20×75%=35（萬元）。

理由：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照“研發(fā)費用稅前加計扣除”規(guī)定進行稅前加計扣除。

（8）①公益性捐贈扣除限額=利潤總額×12%=700×12%=84（萬元）

2020年公益性捐贈的賬面金額=45+75×13%=54.75（萬元）

2020年公益性捐贈的稅收金額=75+75×13%=84.75（萬元）

所以，應(yīng)納稅調(diào)減30萬元。

2019年未能稅前扣減完的捐贈支出30萬元。在2020年捐贈扣除限額84萬元內(nèi)，先行扣除。故，納稅調(diào)減30萬元。

2020年公益性捐贈的稅收金額84.75（萬元），可稅前扣除84-30=54（萬元）。納稅調(diào)增30.75（萬元）。

結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈支出=84.75-（84-30）=30.75（萬元）。

②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過3年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。則該捐贈支出最遲可結(jié)轉(zhuǎn)到2023年扣除。

A105070　　　　捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表