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資產(chǎn)減值損失未確認(rèn)過不是要調(diào)整嗎？會(huì)影響利潤總額？

資產(chǎn)減值損失未確認(rèn)過不是要調(diào)整嗎？那不是會(huì)影響利潤總額？為什么不用調(diào)整利潤總額計(jì)算可稅前扣除的捐贈(zèng)限額？

其他知識(shí)點(diǎn)適用稅率及減免稅的審核 2022-11-04 11:16:05

問題來源：

甲公司2016年8月設(shè)立，位于A市城區(qū)，主營建材制造，2017年7月登記為增值稅一般納稅人。甲公司會(huì)計(jì)核算遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2019年度利潤總額計(jì)算過程如下表所示：

某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供2019年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理服務(wù)，在資料準(zhǔn)備和審核過程中發(fā)現(xiàn)如下信息資料，請(qǐng)分別回答有關(guān)問題（涉及金額的，單位為元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）。

（根據(jù)2022年教材本資料涉及知識(shí)點(diǎn)已變更，本題按照教材進(jìn)行了改編）資料一：

甲公司用工業(yè)廢渣生產(chǎn)的磚瓦、砌塊屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠目錄和資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范疇，可分別享受增值稅即征即退70%的政策和企業(yè)所得稅減計(jì)收入的優(yōu)惠政策。已知2019年度該部分收入總計(jì)29055210.61元，即征即退增值稅1016932.37元，已全部計(jì)入“其他收益”。

資料二：

2019年末甲公司對(duì)一批存貨提取“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金”，對(duì)一臺(tái)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　175620.37

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××存貨　　80620.37

　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——××設(shè)備

　　　　　　　　　　　　　　　　　95000.00

已知該批存貨和設(shè)備均尚未處置，亦未進(jìn)行損失核銷的會(huì)計(jì)處理。

資料三：

2019年11月與乙公司簽訂房屋租賃合同，將一棟自有房產(chǎn)（2017年購入）出租給乙公司，合同約定租期一年，起租日為2019年12月1日，租金120000元（含稅）于2019年12月1日一次性支付，甲公司如約收到租金并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　120000

　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　110091.74

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　9908.26

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　9174.31

　貸：其他業(yè)務(wù)收入——××房屋租金收入

　　　　　　　　　　　　　　　　　9174.31

資料四：

2019年12月向某基金會(huì)捐贈(zèng)600000元用于資助養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出——公益性捐贈(zèng)　　　600000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　600000

附有基金會(huì)開具的由省級(jí)財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

資料五：

甲公司2019年度內(nèi)各季初、季末從業(yè)人數(shù)未發(fā)生變化，甲公司建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)267人，接受勞務(wù)派遣的人數(shù)為58人。另外各季初、季末甲公司資產(chǎn)總額金額如下表所示（金額單位：萬元）。

	第一季度	第二季度	第三季度	第四季度
季初資產(chǎn)總額	5010	5030	4980	4990
季末資產(chǎn)總額	5030	4980	4990	4998
季度平均	5020	5005	4985	4994

要求：

（1）根據(jù)資料一，請(qǐng)問這部分即征即退的增值稅是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？

資源綜合利用產(chǎn)品即征即退的增值稅，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

（2）根據(jù)資料二，請(qǐng)問對(duì)該事項(xiàng)，甲公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？（可從以下幾個(gè)層次回答：是否需要調(diào)整？如果需要，則應(yīng)該調(diào)增還是調(diào)減應(yīng)納稅所得額？金額多少？其他類似問題同）

需要調(diào)整，應(yīng)納稅調(diào)增。
理由：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以應(yīng)納稅調(diào)增。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額175620.37元。

（3）根據(jù)資料三，請(qǐng)問甲公司增值稅處理是否正確？依據(jù)是什么？企業(yè)所得稅應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？依據(jù)是什么？

①增值稅處理正確。采用預(yù)收款方式提供的租賃服務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以增值稅的銷項(xiàng)稅額=120000÷（1+9%）×9%=9908.26（元）。
②企業(yè)所得稅處理正確，無須調(diào)整。
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。所以2019年確認(rèn)的租金收入=120000÷（1+9%）÷12=9174.31（元）。

（4）根據(jù)資料四，已知該基金會(huì)在財(cái)政稅務(wù)部門公布的公益性社會(huì)團(tuán)體名單之內(nèi)。假設(shè)甲公司2019年度會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確且僅有此一項(xiàng)捐贈(zèng)，則2019年度可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)金額是多少？
已知甲公司2018年度有超過公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)而結(jié)轉(zhuǎn)的待扣除金額200000元，2019年度甲公司公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目扣除應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈(zèng)金額是多少？請(qǐng)列出算式和計(jì)算結(jié)果。

2019年公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=6072649.67×12%=728717.96（元）。
2018年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出金額為200000元，可以在2019年稅前扣除，納稅調(diào)減200000元。
2019年公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額的剩余額度=728717.96-200000=528717.96（元）＜2019年度實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出600000元，所以2019年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可以稅前扣除528717.96元，需納稅調(diào)增=600000-528717.96=71282.04（元）。
2019年公益性捐贈(zèng)支出共計(jì)納稅調(diào)減=200000-71282.04=128717.96（元）。
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈(zèng)支出金額為71282.04元。

（5）根據(jù)資料五，請(qǐng)問甲公司資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（不考慮年度應(yīng)納稅所得額）并說明理由。

不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
理由：
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
從業(yè)人數(shù)=267+58=325（人）＞300人
資產(chǎn)總額=（5020+5005+4985+4994）/4=5001（萬元）＞5000萬元
所以甲公司不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（6）2017年12月用閑置資金購買境內(nèi)居民企業(yè)公開發(fā)行的股票，2019年5月股票派發(fā)現(xiàn)金紅利294136.45元，計(jì)入“投資收益”科目。請(qǐng)問該收益是否需要繳納增值稅？是否可以免征企業(yè)所得稅？

①不繳納增值稅。股息紅利不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
②可以免征企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)的免稅收入，免征企業(yè)所得稅。

（7）2019年6月購入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值2160000元，當(dāng)月投入使用。甲公司當(dāng)年對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊180000元。請(qǐng)問甲公司是否可將該設(shè)備一次性稅前扣除？如果可以，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

可以。
理由：企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2160000-180000=1980000（元）。

（8）不考慮其他因素，根據(jù)上述資料和要求，列式計(jì)算甲公司2019年度的應(yīng)納稅所得額。

甲公司2019年度的應(yīng)納稅所得額=6072649.67-29055210.61×10%+175620.37-128717.96-294136.45-1980000=939894.57（元）。

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