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綜合題第一問:企業(yè)所得稅稅前列支為何是452?增值稅也包含在內(nèi)嗎?

企業(yè)所得稅稅前列支為什么是452啊,增值稅也包括在內(nèi)嗎?為什么啊

稅前準(zhǔn)予扣除項目的審核方法會計與稅法一般性差異 2022-11-11 09:42:01

問題來源:

某市高新技術(shù)企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行2021年企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)。當(dāng)年企業(yè)核算主營業(yè)務(wù)收入9500萬元,主營業(yè)務(wù)成本4800萬元,會計利潤為2300萬元。有如下業(yè)務(wù):
(1)2021年12月,該企業(yè)通過當(dāng)?shù)卣畬}庫中一批外購產(chǎn)品捐贈給東北地區(qū)一家養(yǎng)老院,產(chǎn)品成本為220萬元,捐贈時產(chǎn)品的公允價值為400萬元。取得當(dāng)?shù)卣_具的公益性捐贈票據(jù)。
賬務(wù)處理如下:
借:營業(yè)外支出          2720000
 貸:庫存商品           2200000
   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
                  520000
(2)該企業(yè)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。國家為了支持該節(jié)能產(chǎn)品的推廣使用,通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)和中標(biāo)協(xié)議供貨價格。
本企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè),需以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將節(jié)能產(chǎn)品銷售給客戶,并按照節(jié)能產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量、供貨協(xié)議價格、補貼標(biāo)準(zhǔn),申請財政補貼資金。2021年度,本企業(yè)因銷售節(jié)能產(chǎn)品獲得財政資金200萬元。
(3)本企業(yè)銷售自主開發(fā)的軟件產(chǎn)品,可享受增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。2021年8月經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核退稅額為10萬元。
賬務(wù)處理如下:
借:其他應(yīng)收款          100000
 貸:其他收益           100000
(4)2021年本企業(yè)實際發(fā)放工資860萬元。本企業(yè)共有職工200名,2021年10月,本企業(yè)決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給每名職工。每臺筆記本電腦的不含稅售價為1.4萬元,成本為1萬元。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工,30名為總部管理人員。
賬務(wù)處理如下:
借:生產(chǎn)成本           2689400
  管理費用           474600
 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利
                  3164000
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利
                 3164000
 貸:主營業(yè)務(wù)收入         2800000
   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
                  364000
借:主營業(yè)務(wù)成本         2000000
 貸:庫存商品           2000000
(5)2021年9月1日從其他企業(yè)取得短期借款3000萬元,年利率7%(銀行同期同類貸款利率5%),期限6個月。合同約定按月支付利息。
每月利息支出=3000×7%÷12=17.5(萬元)
2021年合計利息=17.5×4=70(萬元)。
借:財務(wù)費用           700000
 貸:應(yīng)付利息           700000
(6)2019年投資于位于A市的乙公司,初始投資成本2000萬元,占股權(quán)比例為30%,采用權(quán)益法核算。乙公司2021年實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元,該企業(yè)2021年12月31日按其持股比例確認(rèn)投資收益金額為300萬元。
賬務(wù)處理如下:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整   3000000
 貸:投資收益           3000000
(7)向國內(nèi)丙公司轉(zhuǎn)讓符合企業(yè)所得稅減免稅條件的技術(shù)所有權(quán)。該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓共獲得收入1500萬元,其中包括銷售儀器、設(shè)備等非技術(shù)性收入400萬元,所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(該項技術(shù))凈值280萬元,轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的稅費50萬元。
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題。

(1)作出業(yè)務(wù)(1)的稅會差異調(diào)整。

增值稅視同銷售確認(rèn)銷項稅額=400×13%=52(萬元)
企業(yè)所得稅視同銷售收入400萬元,視同銷售成本220萬元,納稅調(diào)增180萬元。
企業(yè)所得稅稅前列支捐贈支出為452萬元(400+52),會計上列支的捐贈支出為272萬元,納稅調(diào)減180萬元。
公益性捐贈稅前扣除限額=2300×12%=276(萬元),當(dāng)年納稅調(diào)增=452-276=176(萬元)。
【考點提示】第五章 捐贈業(yè)務(wù)的稅會差異  參考輕一P359

(2)作出業(yè)務(wù)(2)收到該筆財政補貼資金的增值稅和企業(yè)所得稅處理。

該筆財政補貼資金按規(guī)定繳納增值稅。
銷項稅額=200÷(1+13%)×13%=23.01(萬元)
該筆財政補貼資金不屬于不征稅收入,應(yīng)確認(rèn)銷售收入176.99萬元(200-23.01)。
無稅會差異。
【考點提示】第五章 年度收入總額的審核方法  參考輕一P210、P345

(3)寫出業(yè)務(wù)(3)收到的退稅款可以作為不征稅收入的條件,如果滿足不征稅收入條件,作出稅會差異調(diào)整。

符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅稅款,由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
納稅調(diào)減10萬元。
【考點提示】第五章 軟件企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策  參考輕一P346

(4)確認(rèn)業(yè)務(wù)(4)可以稅前扣除的職工福利費,并進(jìn)行稅會差異調(diào)整。

計入福利費金額=1.4×200×(1+13%)=316.4(萬元)
職工福利費扣除限額=860×14%=120.4(萬元)
納稅調(diào)增=316.4-120.4=196(萬元)。
【考點提示】第五章 稅前準(zhǔn)予扣除項目的審核方法  參考輕一P353

(5)確認(rèn)業(yè)務(wù)(5)可以稅前扣除的利息支出,并進(jìn)行稅會差異調(diào)整。

2021年可以稅前扣除的利息支出=3000×5%×4÷12=50(萬元)
當(dāng)期納稅調(diào)增20萬元。
【考點提示】第五章 稅前準(zhǔn)予扣除項目的審核方法  參考輕一P357

(6)作出業(yè)務(wù)(6)該筆股權(quán)持有期間的稅會差異調(diào)整。

會計確認(rèn)投資收益300萬元,稅法不需要確認(rèn)收入,納稅調(diào)減300萬元。
【考點提示】第五章 股息、紅利等權(quán)益性投資收益  參考輕一P338

(7)確認(rèn)業(yè)務(wù)(7)該技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1500-400-280-50=770(萬元)。
770-500=270(萬元)。
應(yīng)納稅額=270×25%×50%=33.75(萬元)。
【考點提示】第五章 稅收優(yōu)惠的審核  參考輕一P376

(8)如果業(yè)務(wù)(3)收到的退稅款滿足不征稅收入條件,計算企業(yè)2021年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=(2300+176-10+196+20-300-770)×15%+33.75=275.55(萬元)。
【考點提示】第五章 企業(yè)所得稅的納稅審核方法  參考輕一P377、P383

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喬老師

2022-11-12 03:57:01 2163人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

是的,增值稅也包括在內(nèi)。

因為貨物對外捐贈,增值稅要視同銷售,因為增值稅視同銷售確認(rèn)的銷項稅額,也屬于企業(yè)為捐贈發(fā)生的支出,因此這部分增值稅計入到捐贈支出中。對比如果是正常銷售,就是收取價稅合計金額,然后再用價稅合計金額捐贈,所以捐贈支出是價稅合計金額(含增值稅)。

每個努力學(xué)習(xí)的小天使都會有收獲的,加油!

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