（二）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)會計準則。2021年取得不含稅銷售收入5000萬元、銷售成本為3000萬元。不存在以前年度尚未彌補的虧損。企業(yè)計算當年利潤總額為1260萬元。其中，部分生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）將外購產(chǎn)品用于交際應酬，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出。該產(chǎn)品外購時不含稅公允價格為50萬元，增值稅稅額6.5萬元（進項稅額已抵扣）。

會計處理如下：

借：管理費用——業(yè)務招待費　500000

　貸：庫存商品　　　　　　　　500000

另在“管理費用——會議費”科目列支經(jīng)銷商參觀就餐費用8萬元。在“管理費用——業(yè)務招待費”科目列支20萬元招待客戶的支出。

（2）當年計提工資薪金300萬元，實際發(fā)放250萬元。其中，根據(jù)企業(yè)工資薪金制度規(guī)定，全體員工按月領取固定住房補貼和交通補貼，當年計提20萬元，實際發(fā)放15萬元。2022年7月，實際發(fā)放2021年已計提工資50萬元。

該企業(yè)上述工資支出已按規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅義務。

當年支付勞務派遣公司勞務派遣費50萬元，計入銷售費用，取得勞務派遣公司開具的增值稅普通發(fā)票。

（3）當年實際發(fā)生職工福利費30萬元，其中職工體檢費支出5萬元、防暑降溫費和供暖費補貼8萬元。

（4）年初發(fā)生3年期銀行借款，用于日常生產(chǎn)經(jīng)營。當年一次性支付3年利息共計30萬元，取得銀行開具的增值稅普通發(fā)票注明價稅合計金額30萬元。

為日常生產(chǎn)經(jīng)營向其他企業(yè)借款，期限6個月，支付當年利息支出100萬元，取得相應的增值稅普通發(fā)票，企業(yè)借款利率為7%，人民銀行發(fā)布的同期同類貸款利率為5%。

為進行股權投資向銀行借款，當年發(fā)生借款利息支出150萬元，取得相應的增值稅普通發(fā)票。

（5）該企業(yè)2021年收購A公司65%股權，股權公允價值為200萬元。該企業(yè)以持有的公允價值為160萬元C公司股權（計稅基礎與賬面價值都是100萬元）和40萬元銀行存款作為對價，向A公司股東支付。股權轉(zhuǎn)讓合同已生效且完成股權變更手續(xù)。

（6）從有限責任公司分回紅利所得100萬元。

其他相關資料：企業(yè)無其他涉稅事項。企業(yè)位于市區(qū)，不考慮地方教育附加、滯納金的影響。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（以“萬元”為單位，計算結果保留小數(shù)點后兩位）

（1）計算企業(yè)2021年度準予稅前扣除的業(yè)務招待費金額。

（2）計算2021年準予稅前扣除的工資薪金總額，簡述相關稅收政策規(guī)定。

（3）計算2021年準予稅前扣除的職工福利費金額，并簡述相關稅收政策規(guī)定。

（4）計算準予在2021年企業(yè)所得稅稅前扣除的利息支出金額，并簡述相關稅收政策規(guī)定。

（5）該企業(yè)2021年對A公司的股權收購行為，能否適用企業(yè)所得稅特殊性稅務處理？簡述相關稅收政策規(guī)定。

（6）計算該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅應納稅所得額。

 手寫板

【答案】

（1）企業(yè)2021年度實際發(fā)生的業(yè)務招待費金額=8（“管理費用——會議費”科目列支的經(jīng)銷商參觀就餐費用）+20（“管理費用——業(yè)務招待費”科目列支的招待客戶支出）+56.5（用于交際應酬的外購產(chǎn)品的支出：50+6.5）=84.5（萬元）。

業(yè)務招待費扣除限額1=84.5×60%=50.7（萬元）。

業(yè)務招待費扣除限額2=（5000+50）×5‰=25.25（萬元）。

準予稅前扣除的業(yè)務招待費25.25萬元。

（2）準予稅前扣除的工資薪金總額=250（萬元）。

企業(yè)實際發(fā)放的工資可作為合理的工資薪金從稅前扣除。企業(yè)在2021年度向員工實際支付的250萬元，準予在2021年度扣除。

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的住房補貼、交通補貼等福利性補貼，符合規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除，不作為職工福利費稅前扣除。

支付給勞務派遣公司的費用作為勞務費支出稅前扣除，不作為工資薪金支出稅前扣除。

（3）職工福利費扣除限額=250×14%=35（萬元）>30萬元

準予稅前扣除的職工福利費30萬元。

企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼可以作為職工福利費支出。

（4）準予扣除的利息支出=30÷3+100÷7%×5%+150=231.43（萬元）

按權責發(fā)生制原則確認3年期借款的利息支出，當年準予扣除10萬元；

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據(jù)實扣除；

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

（5）不能適用企業(yè)所得稅特殊性稅務處理。

企業(yè)重組（股權收購）同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

②收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%；（本題為65%）

③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；

④收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；（本題160÷200×100%=80%，不符合）

⑤企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。

（6）2021年企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算：

利潤總額=1260-50×13%×（1+7%+3%）=1252.85（萬元）

用于交際應酬的外購產(chǎn)品，進項稅額不得抵扣，需要轉(zhuǎn)出，所以管理費用少記50×13%，同時應補繳城建稅及教育費附加。

納稅調(diào)整增加額=（84.5-25.25）+（300-250）+（100-100÷7%×5%）=137.82（萬元）

納稅調(diào)整減少額：投資收益100萬元。

應納稅所得額=1252.85+137.82-100=1290.67（萬元）。