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外購產(chǎn)品用于贈(zèng)送客戶與交際應(yīng)酬的區(qū)別

外購產(chǎn)品用于贈(zèng)送客戶:增值稅上視同銷售,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,企業(yè)所得稅視同銷售

交際應(yīng)酬,增值稅上做轉(zhuǎn)出,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,企業(yè)所得稅上視同銷售,為什么增值稅上不一樣呢?感覺贈(zèng)送客戶也是個(gè)人消費(fèi)的意思呀

稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的審核方法 2022-11-17 21:34:05

問題來源:

(二)某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2021年取得不含稅銷售收入5000萬元、銷售成本為3000萬元。不存在以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。企業(yè)計(jì)算當(dāng)年利潤(rùn)總額為1260萬元。其中,部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:

1)將外購產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬,屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。該產(chǎn)品外購時(shí)不含稅公允價(jià)格為50萬元,增值稅稅額6.5萬元(進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣)。

會(huì)計(jì)處理如下:

借:管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 500000

 貸:庫存商品        500000

另在管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)科目列支經(jīng)銷商參觀就餐費(fèi)用8萬元。在管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支20萬元招待客戶的支出。

2)當(dāng)年計(jì)提工資薪金300萬元,實(shí)際發(fā)放250萬元。其中,根據(jù)企業(yè)工資薪金制度規(guī)定,全體員工按月領(lǐng)取固定住房補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼,當(dāng)年計(jì)提20萬元,實(shí)際發(fā)放15萬元。20227月,實(shí)際發(fā)放2021年已計(jì)提工資50萬元。

該企業(yè)上述工資支出已按規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

當(dāng)年支付勞務(wù)派遣公司勞務(wù)派遣費(fèi)50萬元,計(jì)入銷售費(fèi)用,取得勞務(wù)派遣公司開具的增值稅普通發(fā)票。

3)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)30萬元,其中職工體檢費(fèi)支出5萬元、防暑降溫費(fèi)和供暖費(fèi)補(bǔ)貼8萬元。

4)年初發(fā)生3年期銀行借款,用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。當(dāng)年一次性支付3年利息共計(jì)30萬元,取得銀行開具的增值稅普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額30萬元。

為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向其他企業(yè)借款,期限6個(gè)月,支付當(dāng)年利息支出100萬元,取得相應(yīng)的增值稅普通發(fā)票,企業(yè)借款利率為7%,人民銀行發(fā)布的同期同類貸款利率為5%。

為進(jìn)行股權(quán)投資向銀行借款,當(dāng)年發(fā)生借款利息支出150萬元,取得相應(yīng)的增值稅普通發(fā)票。

5)該企業(yè)2021年收購A公司65%股權(quán),股權(quán)公允價(jià)值為200萬元。該企業(yè)以持有的公允價(jià)值為160萬元C公司股權(quán)(計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值都是100萬元)和40萬元銀行存款作為對(duì)價(jià),向A公司股東支付。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已生效且完成股權(quán)變更手續(xù)。

6)從有限責(zé)任公司分回紅利所得100萬元。

其他相關(guān)資料:企業(yè)無其他涉稅事項(xiàng)。企業(yè)位于市區(qū),不考慮地方教育附加、滯納金的影響。

要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題。(以萬元為單位,計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)

1)計(jì)算企業(yè)2021年度準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。

2)計(jì)算2021年準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金總額,簡(jiǎn)述相關(guān)稅收政策規(guī)定。

3)計(jì)算2021年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)金額,并簡(jiǎn)述相關(guān)稅收政策規(guī)定。

4)計(jì)算準(zhǔn)予在2021年企業(yè)所得稅稅前扣除的利息支出金額,并簡(jiǎn)述相關(guān)稅收政策規(guī)定。

5)該企業(yè)2021年對(duì)A公司的股權(quán)收購行為,能否適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?簡(jiǎn)述相關(guān)稅收政策規(guī)定。

6)計(jì)算該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

 手寫板

【答案】

1)企業(yè)2021年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額=8管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)科目列支的經(jīng)銷商參觀就餐費(fèi)用)+20管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支的招待客戶支出)+56.5(用于交際應(yīng)酬的外購產(chǎn)品的支出:50+6.5=84.5(萬元)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=84.5×60%=50.7(萬元)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=5000+50×5‰=25.25(萬元)。

準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)25.25萬元。

2)準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金總額=250(萬元)。

企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資可作為合理的工資薪金從稅前扣除。企業(yè)在2021年度向員工實(shí)際支付的250萬元,準(zhǔn)予在2021年度扣除。

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等福利性補(bǔ)貼,符合規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除,不作為職工福利費(fèi)稅前扣除。

支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出稅前扣除,不作為工資薪金支出稅前扣除。

3)職工福利費(fèi)扣除限額=250×14%=35(萬元)>30萬元

準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)30萬元。

企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼可以作為職工福利費(fèi)支出。

4)準(zhǔn)予扣除的利息支出=30÷3+100÷7%×5%+150=231.43(萬元)

按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)3年期借款的利息支出,當(dāng)年準(zhǔn)予扣除10萬元;

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,可據(jù)實(shí)扣除;

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不允許扣除。

5)不能適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

企業(yè)重組(股權(quán)收購)同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%;(本題為65%

企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;(本題160÷200×100%=80%,不符合)

企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

62021年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:

利潤(rùn)總額=1260-50×13%×1+7%+3%=1252.85(萬元)

用于交際應(yīng)酬的外購產(chǎn)品,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,需要轉(zhuǎn)出,所以管理費(fèi)用少記50×13%,同時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳城建稅及教育費(fèi)附加。

納稅調(diào)整增加額=84.5-25.25+300-250+100-100÷7%×5%=137.82(萬元)

納稅調(diào)整減少額:投資收益100萬元。

應(yīng)納稅所得額=1252.85+137.82-100=1290.67(萬元)。

查看完整問題

馬老師

2022-11-18 15:49:05 9520人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

不是的,交際應(yīng)酬和贈(zèng)送客戶不同哦~

交際應(yīng)酬費(fèi)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用。所以用于交際應(yīng)酬是在一些交際應(yīng)酬活動(dòng)中將其消費(fèi)掉了。比如公司宴請(qǐng)客戶吃飯,飯桌上的酒是公司自己買的,這就屬于將外購貨物用于交際應(yīng)酬;再比如,企業(yè)與一家大公司談一個(gè)項(xiàng)目,談判桌上,喝的瓶裝礦泉水、吃的水果等都是企業(yè)自己買的,這也屬于將外購貨物用于交際應(yīng)酬;或者公司用外購的酒水舉辦一場(chǎng)酒會(huì)答謝客戶等等。這最終結(jié)果都是將貨物當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)掉了。

而無償贈(zèng)送是將貨物送給別人,貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移了,別人想怎么處理就怎么處理(別人消費(fèi)不消費(fèi)與贈(zèng)送的這個(gè)企業(yè)沒有關(guān)系)。

例如我送他的是一根香蕉,到他手中就是一根香蕉,這香蕉以后他是送別人還是吃掉都與我沒關(guān)系,這屬于贈(zèng)送;他要是來我公司,我用香蕉招待他,最后香蕉被吃掉了,可能就剩下香蕉皮了,這是我在接待活動(dòng)中將其消費(fèi)掉的,這屬于將貨物用于交際應(yīng)酬。

所以兩者之間的區(qū)別就在于交際應(yīng)酬,貨物一般是被當(dāng)場(chǎng)消耗掉的;而無償贈(zèng)送是企業(yè)將貨物用于贈(zèng)送他人。

所以外購貨物用于贈(zèng)送客戶,貨物繼續(xù)流轉(zhuǎn),增值稅視同銷售。外購貨物用于交際應(yīng)酬,貨物當(dāng)場(chǎng)消費(fèi),不會(huì)再進(jìn)行流轉(zhuǎn),企業(yè)最終自己承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅不視同銷售,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

但是從企業(yè)所得稅的角度來看,無論是交際應(yīng)酬還是贈(zèng)送客戶,貨物所有權(quán)只要轉(zhuǎn)移出企業(yè)了,不再屬于企業(yè)所有,那么企業(yè)所得稅就應(yīng)該視同銷售。

您理解下~有問題歡迎隨時(shí)交流~~

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的,加油!

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