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期末資產變現收入如何影響凈利潤和所得稅?

有分錄也好

租賃的決策分析 2019-09-28 15:59:36

問題來源:

教材例10-9A公司是一個制造企業(yè)為增加產品產量決定添置一臺設備,預計該設備將使用4年。公司正在研究應通過自行購置還是租賃取得該設備。有關資料如下:

1)如果自行購置,預計設備購置成本100萬元。該項固定資產的稅法折舊年限為5年,預計凈殘值率為5%4年后該設備的變現價值預計為30萬元。設備維護費用(保險、保養(yǎng)、修理等)預計每年1萬元,假設發(fā)生在每年年末。

2B租賃公司可提供該設備的租賃服務,租賃期4年,年租賃費20萬元,在年初支付。租賃公司負責設備的維護,不再另外收取費用。租賃期內不得撤租。租賃期屆滿租賃資產所有權不轉讓。

3A公司的所得稅稅率為25%,稅后借款(有擔保)利率為8%。

補充要求判斷租賃性質,計算租賃凈現值,并決策。

解析

1.租賃方案:

1)判斷租賃稅務性質。該合同符合融資租賃的認定標準(租賃期占租賃資產可使用年限的80%等),租賃費每年20萬元,不可在稅前扣除。

2)租賃資產的計稅基礎。由于合同約定了承租人的付款總額,租賃費是取得租賃資產的成本,全部構成其計稅基礎:

租賃資產的計稅基礎=20×4=80(萬元)。

10-6             租賃方案決策分析            單位:萬元

時間(年末)

0

1

2

3

4

租賃方案:

租金支付

-20

-20

-20

-20

計稅基礎

80

折舊

15.2

15.2

15.2

15.2

折舊抵稅

3.80

3.80

3.80

3.80

期末資產變現流入

0

期末資產賬面價值

19.2

期末資產變現損益

-19.2

期末資產變現損失減稅

4.80

各年現金流量

-20

-16.2

-16.2

-16.2

8.6

折現系數(8%

1

0.9259

0.8573

0.7938

0.735

各年現金流量現值

-20

-15

-13.89

-12.86

6.32

租賃流出總現值

-55.43

 

3)折舊抵稅。按同類固定資產的折舊年限計提折舊費:

租賃資產的年折舊額=80×1-5%÷5=15.2(萬元)

每年折舊抵稅=15.2×25%=3.8(萬元)

4)期末資產變現。該設備租賃期滿所有權不轉移,

期末資產變現流入=0(萬元)

期末資產賬面價值=80-15.2×4=19.2(萬元)

期末資產變現損失=0-19.2=-19.2(萬元)

期末資產變現損失減稅=19.2×25%=4.8(萬元)

5)各年現金流量。

1年初年金流量=-20(萬元)

1年至第3年末現金流量=-20+3.80=-16.2(萬元)

4年末現金流量=3.80+4.80=8.60(萬元)

6)租賃方案現金流出總現值

=-20-16.20×2.5771+8.60×0.7350=-55.43(萬元)

2.購買方案

時間(年末)

0

1

2

3

4

購買方案:

購置設備

-100

折舊抵稅(25%

19×25%=4.75

4.75

4.75

4.75

稅后維護費用

-1×(1-25%

=-0.75

-0.75

-0.75

-0.75

期末資產變現流入

30

期末資產賬面價值

24

期末資產變現損益

6

期末資產變現收益納稅

-1.5

各年現金流量

-100

4

4

4

32.5

折現系數(8%

1

0.9259

0.8573

0.7938

0.7350

各年現金流量現值

-100

3.70

3.43

3.18

23.89

購買流出總現值

-65.80

租賃優(yōu)勢

10.37

 

解析

1)購置設備

1年年初購置設備=100(萬元)

2)折舊抵稅,按稅法規(guī)定計提折舊費:

每年折舊=100×1-5%÷5=19(萬元)

每年折舊抵稅額=19×25%=4.75(萬元)

3)稅后維修費用

每年年末稅后維修費用=1×1-25%=0.75(萬元)

4)期末資產變現。

期末資產變現流入=30(萬元)

期末資產賬面價值=100-19×4=24(萬元)

期末資產變現收益=30-24=6(萬元)

期末資產變現利得繳稅=6×25%=1.50(萬元)

5)各年現金流量

13年末現金流量=4.75-0.75=4(萬元)

4年末現金流量=4.75-0.75+30-1.5=32.50(萬元)

6)購買方案現金流出總現值

=-100+4×2.5771+32.5×0.7350=-65.80(萬元)

3.租賃方案相對購買方案的凈現值

=-55.43--65.80=10.37(萬元)

因此,租賃方案更有利。

查看完整問題

林老師

2019-09-28 16:37:56 5660人瀏覽

尊敬的學員,您好:

第一步,將固定資產轉入固定資產清理賬戶:

借:固定資產清理      11200

    累計折舊          28800

    貸:固定資產              40000

第二步,收到變賣固定資產的款項:

借:銀行存款  10000

    貸:固定資產清理   10000

第三步,將固定資產清理轉入營業(yè)外支出,這就是變現損失:

借:營業(yè)外支出   1200

    貸:固定資產清理   1200

固定資產變現收入是紅色部分的內容的,都是資產負債表中的,不涉及利潤表,所以不影響所得稅。
是變現收入和賬面價值的差額計入營業(yè)外收支,影響所得稅。

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