【例題·計算分析題】甲公司下屬乙部門生產(chǎn)A產(chǎn)品，全年生產(chǎn)能量1200000機器工時，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)機器工時120小時，2018年實際產(chǎn)量11000件，實際耗用機器工時1331000小時。

2018年標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：

（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗10千克/件，標(biāo)準(zhǔn)價格22元/千克；

（2）變動制造費用預(yù)算3600000元；

（3）固定制造費用預(yù)算2160000元。

2018年完全成本法下的實際成本資料如下：

（1）直接材料實際耗用121000千克，實際價格24元/千克；

（2）變動制造費用實際4126100元；

（3）固定制造費用實際2528900元。

該部門作為成本中心，一直采用標(biāo)準(zhǔn)成本法控制成本和考核業(yè)績。最近，新任部門經(jīng)理提出，按完全成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本考核業(yè)績不合理，建議公司調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將銷售部門和生產(chǎn)部門合并為事業(yè)部，采用部門可控邊際貢獻考核經(jīng)理業(yè)績。目前，該產(chǎn)品年銷售10000件，每件售價1000元。經(jīng)分析，40%的固定制造費用為部門可控成本，60%的固定制造費用為部門不可控成本。

要求：

（1）計算A產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本和單位實際成本。

（2）分別計算A產(chǎn)品總成本的直接材料的價格差異和數(shù)量差異、變動制造費用的價格差異和數(shù)量差異，用三因素分析法計算固定制造費用的耗費差異，閑置能量差異和效率差異，并指出各項差異是有利差異還是不利差異。

（3）計算乙部門實際的部門可控邊際貢獻。(后面講)（2019年卷Ⅱ）

【答案】

（1）變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=3600000/1200000=3（元）

固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=2160000/1200000=1.8（元）

A產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本=10×22+3×120+1.8×120=796（元）

A產(chǎn)品的單位實際成本

=(121000×24+4126100+2528900)/11000

=869（元）

（2）直接材料的價格差異

=（24-22）×121000=242000（元）（U）

直接材料的數(shù)量差異

=（121000-11000×10）×22=242000（元）（U）

變動制造費用的實際分配率=4126100/1331000=3.1（元）

實際工時=1331000小時

實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時=11000×120=1320000（小時）

變動制造費用的價格差異=（3.1-3）×1331000=133100（元）（U）

變動制造費用的數(shù)量差異=（1331000-1320000）×3=33000（元）（U）

固定制造費用的耗費差異=2528900-2160000=368900（元）（U）

固定制造費用的閑置能量差異

=2160000-1331000×1.8=-235800（元）（F）

固定制造費用的效率差異

=（1331000-11000×120）×1.8=19800（元）（U）

（3）單位變動成本=（121000×24+4126100）/11000=639.1（元）

部門可控邊際貢獻=（1000-639.1）×10000-2528900×40%=2597440（元）。