二、長期股權(quán)投資的處置

出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益。

投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的資本公積——其他資本公積，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)處理，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的資本公積—其他資本公積，應(yīng)按處置比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；若剩余股權(quán)終止采用權(quán)益法核算，即作為公允價值計量的金融資產(chǎn)核算，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)處理并全部結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的資本公積—其他資本公積，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，如果上述交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應(yīng)得長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)先確認為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。

【教材例7-21】A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20×6年12月20日，A企業(yè)決定出售10%的B企業(yè)股權(quán)，出售時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1 800萬元，損益調(diào)整480萬元，可轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益100萬元，其他權(quán)益變動200萬元。出售取得價款705萬元。

（1）A企業(yè)確認處置損益的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 7 050 000

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 6 450 000

　　　　　　　　　　 [（1 800+480+100+200）÷40%×10%]

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

（2）除應(yīng)將實際取得價款與出售長期股權(quán)投資的賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，確認出售損益以外，還應(yīng)將原計入其他綜合收益或資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　 500 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 250 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 750 000