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第3小題分錄如何計算？

麻煩寫一下第3小題的分錄

外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 2020-06-24 18:09:13

問題來源：

甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，相關(guān)資料如下：
（1）2×16年12月31日，甲公司以銀行存款88000萬元購入一棟達到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，并立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計可使用壽命為22年，預(yù)計凈殘值為0，取得時該寫字樓成本和計稅基礎(chǔ)一致。
（2）甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的折舊金額均為4000萬元。
（3）2×17年12月31日和2×18年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為91000萬元和100000萬元。
（4）2×18年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2×19年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零，所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除折舊的金額均為4000萬元。
假定不考慮除所得稅以外的其他因素。
要求：

（1）甲公司2×16年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　 88000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 88000

（2）編制2×17年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄（不考慮遞延所得稅的處理）。

借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　　　3000
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　3000

（3）計算確定2×17年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異）；并計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

2×17年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為91000萬元，計稅基礎(chǔ)=88000-4000=84000（萬元），投資性房地產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=91000-84000=7000（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=7000×25%=1750（萬元）。

（4）編制2×18年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會計分錄（不考慮遞延所得稅的處理）。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　 88000
　　　　　　　　　—公允價值變動　　　　　　　　　　　3000
　　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　9000

（5）計算確定2×19年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異）；并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。（★★★）

2×19年12月31日該寫字樓的賬面價值=100000-100000/20=95000（萬元），計稅基礎(chǔ)=88000-4000×3=76000（萬元），該寫字樓賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=95000-76000=19000（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額=19000×25%=4750（萬元）。

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