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本題遞延所得稅資產(chǎn)的理解

請(qǐng)老師解釋一下遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債,和行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程各個(gè)步驟進(jìn)行解答。 以及,為什么遞延所得稅資產(chǎn)是貸方余額?為什么2×20年的計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)余額82.5,最后用180-8205計(jì)算發(fā)生額?為什么是貸方?? 應(yīng)納稅所得額的各個(gè)事項(xiàng)計(jì)算怎么理解?為什么減去彌補(bǔ)虧損120/15%? 是不是計(jì)算遞延所得稅稅率用以后年度25%,當(dāng)期所得稅就用15%,這個(gè)怎么區(qū)分? 謝謝老師。

特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定當(dāng)期所得稅 2021-07-15 00:24:16

問題來源:

甲公司系上市公司,為增值稅一般納稅人,銷售或進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為13%,2×20年適用的所得稅稅率為15%,從2×21年起適用的所得稅稅率為25%。2×20年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為180萬元(均按所得稅稅率15%計(jì)算),其中:因廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元,因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬元。甲公司2×20年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000萬元,在申報(bào)2×20年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng):
(1)2×20年1月1日,甲公司出資600萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為2200萬元。2×20年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元,其他綜合收益增加100萬元(已扣除所得稅影響),甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。
(2)甲公司2×20年發(fā)生研發(fā)支出2000萬元,其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為800萬元,資本化形成管理用無形資產(chǎn)的部分為1200萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×20年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,預(yù)計(jì)可使用5年,采用直線法攤銷,無殘值。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的,未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。
(3)2×20年12月30日,甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為2000萬元的本公司普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入丙公司100%的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并,交易前甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且丙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)買日丙公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)(賬面價(jià)值)分別為1600萬元和1500萬元(系一項(xiàng)無形資產(chǎn)所致)。
(4)2×20年12月8日,甲公司向乙公司銷售W產(chǎn)品100萬件,不含稅銷售價(jià)格為1000萬元,銷售成本為800萬元;合同約定,乙公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì),W產(chǎn)品重新估計(jì)的退貨率為10%,在不確定性消除時(shí),90%已確認(rèn)的累計(jì)收入金額極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。至2×20年12月31日,上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回,W產(chǎn)品重新估計(jì)的預(yù)計(jì)退貨率為8%。
(5)2×20年12月31日,甲公司將一棟寫字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值為8000萬元。
該寫字樓系2×18年12月30日購(gòu)入,取得時(shí)成本為8000萬元,會(huì)計(jì)和稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(6)2×20年度,甲公司發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1050萬元,稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×20年度銷售收入為8000萬元。
甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。乙公司適用所得稅稅率與甲公司相同,假設(shè)除上述事項(xiàng)外,沒有其他影響所得稅核算的因素。
要求: 
(1)根據(jù)資料(1)、資料(2),分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×20年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。
事項(xiàng)(1):
甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×20年12月31日的賬面價(jià)值=600+(2200×30%-600)+800×30%+100×30%=930(萬元),其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元,該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。
理由:在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除,在兩者適用所得稅稅率相同的情況下,有關(guān)利潤(rùn)在分回甲公司時(shí)是免稅的,不產(chǎn)生對(duì)未來期間的所得稅影響。
事項(xiàng)(2):
該項(xiàng)無形資產(chǎn)2×20年12月31日的賬面價(jià)值=1200-1200/5×6/12=1080(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890(萬元),該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異810萬元,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由:該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)(交易發(fā)生時(shí))既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下,不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地,因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。 
(2)根據(jù)資料(3),說明對(duì)甲公司吸收合并的所得稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
事項(xiàng)(3),非同一控制下吸收合并取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(按公允價(jià)值入賬)為1600萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬元),同時(shí)影響商譽(yù);考慮遞延所得稅后的商譽(yù)賬面價(jià)值=2000-(1600-100×25%)=425(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)為0,但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
(3)計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。
①事項(xiàng)(4),2×20年年末,“預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款”的賬面價(jià)值=1000×8%=80(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=80-80=0,負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元。
“應(yīng)收退貨成本”的賬面價(jià)值=800×8%=64(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)為0,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異64萬元。
②事項(xiàng)(5),2×20年12月31日,“投資性房地產(chǎn)”的賬面價(jià)值為8000萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/20×2=7200(萬元),資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=8000-7200=800(萬元)。
③事項(xiàng)(6),本期發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1050萬元,稅法規(guī)定允許扣除的金額=8000×15%=1200(萬元)。以前年度超標(biāo)的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=60/15%=400(萬元),2×20年可將其轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=1200-1050=150(萬元)。
④2×20年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(期初可抵扣暫時(shí)性差異余額180/15%-轉(zhuǎn)回因超標(biāo)的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異150-轉(zhuǎn)回因以前年度虧損相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異120/15%+“預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款”產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異80)×25%=82.5(萬元),2×20年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為180萬元,2×20年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(貸方)=180-82.5=97.5(萬元)。
⑤遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額(貸方)=“應(yīng)收退貨成本”64×25%+投資性房地產(chǎn)800×25%+非同一控制下吸收合并形成25=16+200+25=241(萬元)。 
(4)計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
甲公司2×20年度的應(yīng)納稅所得額=5000-[(2200×30%-600)+800×30%]事項(xiàng)(1)-(800×75%+1200/5×6/12×75%)(事項(xiàng)2)+(80-64)(事項(xiàng)4)-150(事項(xiàng)6)-120/15%(彌補(bǔ)虧損)=3076(萬元),應(yīng)交所得稅=3076×15%=461.4(萬元)。
(5)編制甲公司2×20年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借:所得稅費(fèi)用                 574.9
 貸:遞延所得稅資產(chǎn)               97.5
   遞延所得稅負(fù)債                16
   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅            461.4
借:其他綜合收益                 200
 貸:遞延所得稅負(fù)債                200
借:商譽(yù)                     25
 貸:遞延所得稅負(fù)債                25 
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陳老師

2021-07-15 19:11:16 5987人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:-

請(qǐng)老師解釋一下遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債,和行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程各個(gè)步驟進(jìn)行解答。

【答】本題中答案計(jì)算步驟已經(jīng)列明,您對(duì)那個(gè)步驟有疑問建議您針對(duì)性提出,這里再為您具體問題具體分析。

以及,為什么遞延所得稅資產(chǎn)是貸方余額?【答】遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目,沒有貸方余額。

為什么2×20年的計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)余額82.5,最后用180-8205計(jì)算發(fā)生額?為什么是貸方??

【答】82.5是應(yīng)有余額,在進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候分錄的金額應(yīng)該是發(fā)生額,期初余額是180,期末應(yīng)用余額是82.5,所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回180-82.5=97.5

遞延所得稅資產(chǎn)減少在貸方。

應(yīng)納稅所得額的各個(gè)事項(xiàng)計(jì)算怎么理解?為什么減去彌補(bǔ)虧損120/15%? 是不是計(jì)算遞延所得稅稅率用以后年度25%,當(dāng)期所得稅就用15%,這個(gè)怎么區(qū)分? 謝謝老師。         

【答】因?yàn)橐郧澳甓忍潛p可以在以后期間稅前扣除,   2×20年適用的所得稅稅率為15%,所以說明這個(gè)虧損在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的時(shí)候是按15%確認(rèn)的,所以在折回去的時(shí)候是除以15%,得出虧損的金額。             

希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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