為何取得70%和30%股權(quán)時支付中介費用處理不同？
第一筆取得70%股權(quán)時支付中介機構(gòu)的費用1000萬元，答案里計入“管理費用” 而第二筆就是再次取得30%股權(quán)時支付中介機構(gòu)的費用300萬元，甲個別報表中卻是計入到長投投資成本的？ 那遇到中介機構(gòu)的費用到底該怎么處理呢？
問題來源：
甲公司相關年度發(fā)生的交易或事項如下：
（1）20×8年1月1日，甲公司以發(fā)行4000萬股普通股（面值1元/股）為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權(quán)。當日，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為7元/股；丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積8000萬元，未分配利潤4000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構(gòu)費用1000萬元。
甲公司當日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關活動。
（2）20×8年3月10日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%，售價為400萬元；其余60%部分尚未對外銷售，形成存貨。
20×8年7月2日，甲公司以1800萬元的價格將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1200萬元，已攤銷120萬元，未計提減值準備。丙公司將轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理，原預計使用10年，已使用1年，預計尚可使用9年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內(nèi)包括關聯(lián)方在內(nèi)的應收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。
（3）20×8年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，因持有金融資產(chǎn)確認其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤6700萬元。
（4）丙公司20×9年度第一季度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤7700萬元。
（5）20×9年4月1日，甲公司支付價款14600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權(quán)，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務的中介機構(gòu)支付費用300萬元。
其他有關資料：第一，合并日，丙公司在其個別財務報表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務報表中的賬面價值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
（1）20×8年1月1日，甲公司以發(fā)行4000萬股普通股（面值1元/股）為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權(quán)。當日，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為7元/股；丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積8000萬元，未分配利潤4000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構(gòu)費用1000萬元。
甲公司當日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關活動。
（2）20×8年3月10日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%，售價為400萬元；其余60%部分尚未對外銷售，形成存貨。
20×8年7月2日，甲公司以1800萬元的價格將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1200萬元，已攤銷120萬元，未計提減值準備。丙公司將轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理，原預計使用10年，已使用1年，預計尚可使用9年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內(nèi)包括關聯(lián)方在內(nèi)的應收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。
（3）20×8年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，因持有金融資產(chǎn)確認其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤6700萬元。
（4）丙公司20×9年度第一季度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤7700萬元。
（5）20×9年4月1日，甲公司支付價款14600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權(quán)，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務的中介機構(gòu)支付費用300萬元。
其他有關資料：第一，合并日，丙公司在其個別財務報表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務報表中的賬面價值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司合并丙公司的類型，說明理由，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的成本，并編制相關會計分錄；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄。
甲公司從控股股東處購買丙公司70%股權(quán)能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂疲瑒t該項合并為同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暫時性的，因此甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并。
長期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=22000×70%=15400（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 15400
貸：股本 4000
資本公積—股本溢價 11400
借：管理費用 1000
貸：銀行存款 1000
合并日的抵銷處理
借：股本 2000
資本公積 8000
盈余公積 8000
未分配利潤 4000
貸：長期股權(quán)投資 15400
少數(shù)股東權(quán)益 6600
借：資本公積 8400
貸：盈余公積 5600（8000×70%）
未分配利潤 2800（4000×70%）
理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暫時性的，因此甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并。
長期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=22000×70%=15400（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 15400
貸：股本 4000
資本公積—股本溢價 11400
借：管理費用 1000
貸：銀行存款 1000
合并日的抵銷處理
借：股本 2000
資本公積 8000
盈余公積 8000
未分配利潤 4000
貸：長期股權(quán)投資 15400
少數(shù)股東權(quán)益 6600
借：資本公積 8400
貸：盈余公積 5600（8000×70%）
未分配利潤 2800（4000×70%）
（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×8年度合并財務報表相關的調(diào)整和抵銷分錄。
①將成本法調(diào)整為權(quán)益法
借：長期股權(quán)投資 2100（3000×70%）
貸：投資收益 2100
借：長期股權(quán)投資 420（600×70%）
貸：其他綜合收益 420
②內(nèi)部交易抵銷
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 120［（800-600）×60%］
貸：存貨 120
借：資產(chǎn)處置收益 720
貸：無形資產(chǎn)—原價 720
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 40
貸：管理費用 40
借：應付賬款 2600（1800+800）
貸：應收賬款 2600
借：應收賬款—壞賬準備 130
貸：信用減值損失 130
③抵權(quán)益
借：股本 2000
資本公積 8000
其他綜合收益 600
盈余公積 8300
年末未分配利潤 6700
貸：長期股權(quán)投資 17920
少數(shù)股東權(quán)益 7680
借：投資收益 2100
少數(shù)股東損益 900
年初未分配利潤 4000
貸：提取盈余公積 300
年末未分配利潤 6700
借：資本公積 8400
貸：盈余公積 5600（8000×70%）
未分配利潤 2800（4000×70%）
借：長期股權(quán)投資 2100（3000×70%）
貸：投資收益 2100
借：長期股權(quán)投資 420（600×70%）
貸：其他綜合收益 420
②內(nèi)部交易抵銷
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 120［（800-600）×60%］
貸：存貨 120
借：資產(chǎn)處置收益 720
貸：無形資產(chǎn)—原價 720
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 40
貸：管理費用 40
借：應付賬款 2600（1800+800）
貸：應收賬款 2600
借：應收賬款—壞賬準備 130
貸：信用減值損失 130
③抵權(quán)益
借：股本 2000
資本公積 8000
其他綜合收益 600
盈余公積 8300
年末未分配利潤 6700
貸：長期股權(quán)投資 17920
少數(shù)股東權(quán)益 7680
借：投資收益 2100
少數(shù)股東損益 900
年初未分配利潤 4000
貸：提取盈余公積 300
年末未分配利潤 6700
借：資本公積 8400
貸：盈余公積 5600（8000×70%）
未分配利潤 2800（4000×70%）
（3）根據(jù)資料（5），判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權(quán)的性質(zhì)，計算對丙公司30%股權(quán)投資在甲公司個別財務報表中應確認的金額，并編制相關會計分錄。
甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權(quán)屬于權(quán)益性交易，因甲公司原持有丙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，取得控制?quán)后進一步購買子公司的少數(shù)股權(quán)，屬于權(quán)益性交易。甲公司個別報表中購買丙公司股權(quán)應確認長期股權(quán)投資的金額=付出對價的公允價值+直接相關稅費=14600+300=14900（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 14900
貸：銀行存款 14900
借：長期股權(quán)投資 14900
貸：銀行存款 14900
（4）根據(jù)上述資料，編制甲公司購買丙公司30%股權(quán)時合并財務報表相關的調(diào)整和抵銷分錄。（2019年）
①調(diào)整分錄
借：資本公積 6920
貸：長期股權(quán)投資 6920（14900-26600×30%）
借：長期股權(quán)投資 2800
貸：投資收益 700（1000×70%）
年初未分配利潤 2100
借：長期股權(quán)投資 420
貸：其他綜合收益 420
②抵權(quán)益
借：股本 2000
資本公積 8000
其他綜合收益 600
盈余公積 8300
年末未分配利潤 7700
貸：長期股權(quán)投資 26600（15400+14900-6920+2800+420）
借：投資收益 700
少數(shù)股東損益 300
年初未分配利潤 6700
貸：年末未分配利潤 7700
借：資本公積 8400
貸：盈余公積 5600（8000×70%）
未分配利潤 2800（4000×70%）
借：資本公積 6920
貸：長期股權(quán)投資 6920（14900-26600×30%）
借：長期股權(quán)投資 2800
貸：投資收益 700（1000×70%）
年初未分配利潤 2100
借：長期股權(quán)投資 420
貸：其他綜合收益 420
②抵權(quán)益
借：股本 2000
資本公積 8000
其他綜合收益 600
盈余公積 8300
年末未分配利潤 7700
貸：長期股權(quán)投資 26600（15400+14900-6920+2800+420）
借：投資收益 700
少數(shù)股東損益 300
年初未分配利潤 6700
貸：年末未分配利潤 7700
借：資本公積 8400
貸：盈余公積 5600（8000×70%）
未分配利潤 2800（4000×70%）
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盛老師
2021-04-26 14:39:53 5484人瀏覽
尊敬的學員，您好：
第一個購買70% ，是企業(yè)合并的方式取得長投，初始費用計入管理費用， 避免稅費計入長投，影響合并日商譽，才會規(guī)定計管理費用，計損益。
第二個購買 30%，是企業(yè)合并以外的方式（購買少數(shù)股權(quán)）取得長投，初始費用計入長投成本 。這個事項商譽只是含在長投價值里面，不會單獨計商譽科目，允許稅費計入成本。
中介費看對應購入是企業(yè)合并方式還是企業(yè)合并以外的方式，計的科目不同。
每天努力，就會看到不一樣的自己，加油！
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