為何取得70%和30%股權(quán)時支付中介費用處理不同?
第一筆取得70%股權(quán)時支付中介機構(gòu)的費用1000萬元,答案里計入“管理費用” 而第二筆就是再次取得30%股權(quán)時支付中介機構(gòu)的費用300萬元,甲個別報表中卻是計入到長投投資成本的? 那遇到中介機構(gòu)的費用到底該怎么處理呢?
問題來源:
(1)20×8年1月1日,甲公司以發(fā)行4000萬股普通股(面值1元/股)為對價,從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權(quán)。當日,甲公司所發(fā)行股份的公允價值為7元/股;丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬元,其中股本2000萬元,資本公積8000萬元,盈余公積8000萬元,未分配利潤4000萬元。另外,甲公司以銀行存款支付中介機構(gòu)費用1000萬元。
甲公司當日對丙公司的董事會進行改選,改選后能夠控制丙公司的相關活動。
(2)20×8年3月10日,甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日,丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%,售價為400萬元;其余60%部分尚未對外銷售,形成存貨。
20×8年7月2日,甲公司以1800萬元的價格將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1200萬元,已攤銷120萬元,未計提減值準備。丙公司將轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理,原預計使用10年,已使用1年,預計尚可使用9年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷。
至20×8年12月31日,丙公司尚未支付上述交易的價款;甲公司對賬齡在1年以內(nèi)包括關聯(lián)方在內(nèi)的應收款項,按照其余額的5%計提壞賬準備。
(3)20×8年度,丙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元,因持有金融資產(chǎn)確認其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日,丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬元,其中股本2000萬元,資本公積8000萬元,其他綜合收益600萬元,盈余公積8300萬元,未分配利潤6700萬元。
(4)丙公司20×9年度第一季度實現(xiàn)凈利潤1000萬元,其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日,丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬元,其中股本2000萬元,資本公積8000萬元,其他綜合收益600萬元,盈余公積8300萬元,未分配利潤7700萬元。
(5)20×9年4月1日,甲公司支付價款14600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權(quán),從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務的中介機構(gòu)支付費用300萬元。
其他有關資料:第一,合并日,丙公司在其個別財務報表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務報表中的賬面價值相同。第二,甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,不計提任意盈余公積。第三,本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求:
理由:甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制,且非暫時性的,因此甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并。
長期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=22000×70%=15400(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 15400
貸:股本 4000
資本公積—股本溢價 11400
借:管理費用 1000
貸:銀行存款 1000
合并日的抵銷處理
借:股本 2000
資本公積 8000
盈余公積 8000
未分配利潤 4000
貸:長期股權(quán)投資 15400
少數(shù)股東權(quán)益 6600
借:資本公積 8400
貸:盈余公積 5600(8000×70%)
未分配利潤 2800(4000×70%)
借:長期股權(quán)投資 2100(3000×70%)
貸:投資收益 2100
借:長期股權(quán)投資 420(600×70%)
貸:其他綜合收益 420
②內(nèi)部交易抵銷
借:營業(yè)收入 800
貸:營業(yè)成本 800
借:營業(yè)成本 120[(800-600)×60%]
貸:存貨 120
借:資產(chǎn)處置收益 720
貸:無形資產(chǎn)—原價 720
借:無形資產(chǎn)—累計攤銷 40
貸:管理費用 40
借:應付賬款 2600(1800+800)
貸:應收賬款 2600
借:應收賬款—壞賬準備 130
貸:信用減值損失 130
③抵權(quán)益
借:股本 2000
資本公積 8000
其他綜合收益 600
盈余公積 8300
年末未分配利潤 6700
貸:長期股權(quán)投資 17920
少數(shù)股東權(quán)益 7680
借:投資收益 2100
少數(shù)股東損益 900
年初未分配利潤 4000
貸:提取盈余公積 300
年末未分配利潤 6700
借:資本公積 8400
貸:盈余公積 5600(8000×70%)
未分配利潤 2800(4000×70%)
借:長期股權(quán)投資 14900
貸:銀行存款 14900
借:資本公積 6920
貸:長期股權(quán)投資 6920(14900-26600×30%)
借:長期股權(quán)投資 2800
貸:投資收益 700(1000×70%)
年初未分配利潤 2100
借:長期股權(quán)投資 420
貸:其他綜合收益 420
②抵權(quán)益
借:股本 2000
資本公積 8000
其他綜合收益 600
盈余公積 8300
年末未分配利潤 7700
貸:長期股權(quán)投資 26600(15400+14900-6920+2800+420)
借:投資收益 700
少數(shù)股東損益 300
年初未分配利潤 6700
貸:年末未分配利潤 7700
借:資本公積 8400
貸:盈余公積 5600(8000×70%)
未分配利潤 2800(4000×70%)

盛老師
2021-04-26 14:39:53 5484人瀏覽
尊敬的學員,您好:
第一個購買70% ,是企業(yè)合并的方式取得長投,初始費用計入管理費用, 避免稅費計入長投,影響合并日商譽,才會規(guī)定計管理費用,計損益。
第二個購買 30%,是企業(yè)合并以外的方式(購買少數(shù)股權(quán))取得長投,初始費用計入長投成本 。這個事項商譽只是含在長投價值里面,不會單獨計商譽科目,允許稅費計入成本。
中介費看對應購入是企業(yè)合并方式還是企業(yè)合并以外的方式,計的科目不同。
每天努力,就會看到不一樣的自己,加油!
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