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可以寫一下日后調(diào)整，銷售退回的會(huì)計(jì)分錄嗎

非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2024-08-14 13:11:16

問題來源：

綜合題

　甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下（2021年）

其他資料：

1.甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

2.乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)

3.甲公司2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×20年3月1日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

4.本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

資料一：2×18年1月1日，甲公司以發(fā)行5 000萬股普通股為對(duì)價(jià)，從丙公司處購(gòu)買其所持乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股份的面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。

另外，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評(píng)估相關(guān)的費(fèi)用150萬元。

2×18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為65 000萬元，其中，股本25 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積26 000萬元，未分配利潤(rùn)9 000萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000萬元。

公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為一宗土地增值15 000萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。該土地尚可使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后能夠控制乙公司。

甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司的常年客戶；除此之外，甲公司與丙公司和乙公司不存在其他關(guān)系。

資料二：2×18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，銷售價(jià)格為2 500萬元，銷售成本為2 000萬元。乙公司將購(gòu)買的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并在2×18年6月28日投入使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款項(xiàng)，甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)于2×19年3月10日收存銀行（順流交易）。

資料三：2×18年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益1 000萬元。

2×18年12月31日，按購(gòu)買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為72 000萬元，其中股本25 000萬元，資本公積

5 000萬元，其他綜合收益1 000萬元，盈余公積26 600萬元，未分配利潤(rùn)14 400萬元。

資料四：2×19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬元。

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，2×18年末進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。

2×19年12月末，甲公司對(duì)該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，減值測(cè)試的結(jié)果為：資產(chǎn)組的可收回金額為92 000萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為77 200萬元。

資料五：2×20年1月1日至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)包括：

1.1月20日，甲公司于2×19年12月銷售的一批商品因其質(zhì)量問題被客戶退回；

2.2月22日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券8 500萬元；

3.2月28日，甲公司購(gòu)買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。

假定上述交易或事項(xiàng)具有重要性。

要求1：

根據(jù)資料一，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資的成本，編制甲公司對(duì)乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算合并商譽(yù)金額。

【答案】1.甲公司對(duì)乙公司投資成本=5 000×10=50 000（萬元）

2.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　50 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　5 000

　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　45 000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 150

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 150

3.合并商譽(yù)=50 000-80 000×60%=2 000（萬元）

要求2：

根據(jù)資料一至資料三，編制甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

【答案】2×18年12月31日

1.調(diào)整評(píng)估增值：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　15 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　15 000

2.后續(xù)變動(dòng)：

借：管理費(fèi)用　　　　300（15 000/50）

　貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　　 300

3.調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6 000-300=5 700（萬元）

4.調(diào)整后的未分配利潤(rùn)=9 000（購(gòu)買日）+5 700-6 000×10%=14 100（萬元）

5.按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　3 420（5 700×60%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　 3 420

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 600（1 000×60%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　600

6.調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=50 000+3 420+600=54 020（萬元）

7.抵權(quán)益

8.抵損益：

借：投資收益　　　3 420（5 700×60%）

　　少數(shù)股東損益　2 280（5 700×40%）

　　年初未分配利潤(rùn)　　　9 000（已知）

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　600

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　14 100

9.抵銷內(nèi)部交易：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　2 500

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　2 000

　　　固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　500

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 25（500/10/2）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　25

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　2 500

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 2 500

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　125

　貸：信用減值損失　　　　　　　　125

要求3：

根據(jù)資料二，編制甲公司2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與年初未分配利潤(rùn)相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

【答案】

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　 500

　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　 500

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 25（500/10/2）

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　 25

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　125

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　125

借：信用減值損失　　　　　　　　 125

　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　125

二者合一：

借：信用減值損失　　　　　　　　 125

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　 125

要求4：

根據(jù)資料一至資料四，計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】2×19年12月31日乙公司根據(jù)購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=80 000+（6 000-300）+1 000+（5 000-300）+200=91 600（萬元）

完全商譽(yù)=2 000/60%=3 333.33（萬元）

包含完全商譽(yù)的乙公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=91 600+3 333.33=94 933.33（萬元）

乙公司資產(chǎn)組減值金額=94 933.33-92 000=2 933.33（萬元）

減值金額沒有超過完全商譽(yù)，故甲公司按照份額承擔(dān)商譽(yù)的減值，甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值金額=2 933.33×60%=1 760（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　1 760

　貸：商譽(yù)—商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　 1 760

要求5：

根據(jù)資料五，判斷甲公司2×20年1月1日至3月1日發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并說明會(huì)計(jì)處理方法。

【答案】1.1月20日發(fā)生的退貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)處理方法：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生報(bào)告年度銷售退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度確認(rèn)的銷售收入及銷售成本，將退回商品作為庫(kù)存商品入賬。

2.2月22日批準(zhǔn)發(fā)行公司債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)處理方法：日后期間經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券時(shí)不調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表項(xiàng)目，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度的報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

3.2月28日購(gòu)入丁公司股權(quán)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)處理方法：日后期間企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍等方面，對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度的報(bào)表附注中進(jìn)行披露

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