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關(guān)于第二問股份支付的所得稅問題

這個(gè)所得稅是如何確定的   賬面是多少 計(jì)稅是多少  是什么差異    怎么理解的 麻煩老師講解一下

帶薪缺勤關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理 2022-08-22 21:50:02

問題來源:

甲公司為一家上市公司,2×17年度和2×18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)甲公司2×17年12月1日起開始推行一項(xiàng)會(huì)員客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃,會(huì)員客戶在甲公司每消費(fèi)100元可獲得1個(gè)積分,每個(gè)積分從次月開始在會(huì)員客戶購物時(shí)可抵減1元。2×17年12月,甲公司共向其會(huì)員客戶銷售商品1000萬元,這些客戶共獲得10萬個(gè)積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),甲公司估計(jì)該積分的兌換率為85%。2×18年1月,甲公司的會(huì)員客戶在購物時(shí)使用了2萬個(gè)積分,抵減購物款2萬元。假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。
(2)2×17年1月1日,為激勵(lì)高管人員,甲公司以每股5元的價(jià)格向20名高管人員每人授予50萬股限制性股票(每股面值為1元),發(fā)行價(jià)款5000萬元已于當(dāng)日收存銀行,并辦理完成限制性股票的股權(quán)過戶登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃,被授予限制性股票的高管人員從2×17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)5年,其所授予的限制性股票才能夠解除限售;如果這些高管人員在5年內(nèi)離開甲公司,甲公司有權(quán)以授予價(jià)格每股5元回購其被授予的限制性股票。2×17年末,甲公司預(yù)計(jì)限制性股票限售的5年內(nèi)高管人員離職的比例為10%。2×17年1月1日和2×17年12月31日,甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格分別為每股20元和每股25元。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,對(duì)于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用不得稅前扣除,待行權(quán)后根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的股份公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付的價(jià)格之間的差額允許稅前扣除。甲公司以期末股票的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)未來因股份支付可在稅前扣除的金額。
(3)2×17年1月1日,甲公司購入一項(xiàng)房產(chǎn)并對(duì)外出租,將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算,采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房產(chǎn)的購入成本為8000萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為40年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。2×18年1月1日,甲公司將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式,當(dāng)日,該房產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬元。
假定企業(yè)所得稅法規(guī)定,甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提的折舊可在稅前扣除。
(4)甲公司共有2000名職工,從2×17年1月1日起,實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定,每個(gè)職工每年可享受10個(gè)工作日帶薪休假,未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度,超過1年未使用的休假權(quán)利作廢。職工離職時(shí),甲公司對(duì)職工未使用的累積帶薪休假不支付現(xiàn)金。職工休假時(shí)以后進(jìn)先出為基礎(chǔ),即首先從當(dāng)年可享受的休假權(quán)利中扣除,再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假余額中扣除。
2×17年甲公司每個(gè)職工平均未使用帶薪休假為4天。2×17年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)2×18年1800名職工將享受不超過10天的帶薪休假,另外200名職工每人平均享受12天年休假。這200名職工均為管理人員,甲公司管理人員平均每個(gè)工作日工資為600元。
假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。
其他資料:(1)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。(2)2×17年初,甲公司不存在暫時(shí)性差異,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。(3)甲公司按年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。(4)本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司2×17年12月向會(huì)員客戶銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額,以及2×18年1月會(huì)員客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=10×1×85%=8.5(萬元),甲公司2×17年12月向會(huì)員客戶銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=1000×1000/(1000+8.5)=991.57(萬元),甲公司獎(jiǎng)勵(lì)積分部分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=1000×8.5/(1000+8.5)=8.43(萬元)。2×18年1月會(huì)員客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=8.43×2/(10×85%)=1.98(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
2×17年12月
借:銀行存款            1000
?貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入         991.57
???合同負(fù)債            8.43
2×18年1月
借:合同負(fù)債            1.98
?貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入          1.98
(2)根據(jù)資料(2),計(jì)算甲公司2×17年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額,以及因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額,并編制授予限制性股票、確認(rèn)股份支付費(fèi)用及其遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司2×17年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額=(20-5)×20×(1-10%)×50×1/5=2700(萬元),甲公司當(dāng)期因股份支付應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異=(25-5)×20×(1-10%)×50×1/5=3600(萬元),因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3600×25%=900(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
2×17年1月1日
借:銀行存款            5000
?貸:股本              1000
???資本公積—股本溢價(jià)       4000
借:庫存股             5000
?貸:其他應(yīng)付款           5000
2×17年12月31日
借:管理費(fèi)用            2700
?貸:資本公積—其他資本公積     2700
借:遞延所得稅資產(chǎn)   900(3600×25%)
?貸:所得稅費(fèi)用     675(2700×25%)
???資本公積—其他資本公積     225
(3)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司2×17年度因投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;說明甲公司2×18年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
①2×17年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=8000-8000/40×11/12=7816.67(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/20×11/12=7633.33(萬元),賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,甲公司2×17年度因投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(7816.67-7633.33)×25%=45.84(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:投資性房地產(chǎn)          8000
?貸:銀行存款等           8000
借:其他業(yè)務(wù)成本         183.33
?貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊   
          183.33(8000/40×11/12)
借:所得稅費(fèi)用          45.84
?貸:遞延所得稅負(fù)債        45.84
②甲公司2×18年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式,屬于會(huì)計(jì)政策變更,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:投資性房地產(chǎn)          8500
??投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊     183.33
?貸:投資性房地產(chǎn)          8000
???遞延所得稅負(fù)債        170.83
???盈余公積           51.25
???利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)     461.25
(4)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2×17年度因?qū)嵭欣鄯e帶薪缺勤制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2021年)
甲公司2×17年度因?qū)嵭欣鄯e帶薪缺勤制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額=200×2×600/10000=24(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用             24
?貸:應(yīng)付職工薪酬           24
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劉老師

2022-08-23 16:49:02 2759人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

這個(gè)是特殊業(yè)務(wù), 假定資產(chǎn)核算,

資產(chǎn)賬面價(jià)值是0 ,

計(jì)稅基礎(chǔ)是=以后可以抵扣3600 ,

可抵扣差異 3600 ,記錄遞延所得稅資產(chǎn) 3600*25%=900.

其中費(fèi)用計(jì)管理費(fèi)用金額影響損益,這里對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用 2700*25%。

剩余是不影響損益,計(jì)資本公積 900*25%=225 。



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