問(wèn)題來(lái)源：
真題·2020年計(jì)算分析題
（1）20×7年7月1日，甲公司支付價(jià)款500萬(wàn)美元（含交易費(fèi)用）購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的債券5萬(wàn)張。該債券單位面值為100美元；票面年利率為6%（等于實(shí)際利率），按年支付利息，于每年6月30日支付；債券期限為5年，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同時(shí)考慮流動(dòng)性需求。當(dāng)日，美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=7.3元人民幣。
（2）20×7年12月31日，美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=7.5元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為520萬(wàn)美元。
（3）20×8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的債券利息30萬(wàn)美元。當(dāng)日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=7.4元人民幣。
（4）20×8年12月31日，美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為505萬(wàn)美元。
（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司債券的50%予以出售，取得款項(xiàng)250萬(wàn)美元。當(dāng)日，美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣。
本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司所購(gòu)入乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說(shuō)明理由。
（2）根據(jù)上述資料，分別計(jì)算甲公司所持乙公司債券計(jì)入20×7年度及20×8年度損益的匯兌差額。
（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）。
理由：企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同時(shí)考慮流動(dòng)性需求，因此企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，故應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）。
（2）計(jì)入20×7年度損益的匯兌差額=500×（7.5-7.3）=100（萬(wàn)元人民幣）；
計(jì)入20×8年度損益的匯兌差額=500×（7.2-7.5）+500×6%×1/2×（7.4-7.5）=-151.5（萬(wàn)元人民幣）。
（3）
20×7年7月1日
借：其他債權(quán)投資—成本 3 650
（500×7.3）
貸：銀行存款 3 650
20×7年12月31日
借：應(yīng)收利息 112.5
（500×6%×1/2×7.5）
貸：投資收益 112.5
借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng) 150
（20×7.5）
貸：其他綜合收益 150
借：其他債權(quán)投資—匯兌差額 100
（500×7.5-500×7.3）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100
20×8年6月30日
借：應(yīng)收利息 111（500×6%×1/2×7.4）
貸：投資收益 111
借：銀行存款 222（500×6%×7.4）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.5
貸：應(yīng)收利息 223.5（112.5+111）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：其他債權(quán)投資—匯兌差額 50
（500×7.5-500×7.4）
20×8年12月31日
累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)=（505-500）×7.2=36（萬(wàn)元），
20×8年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=36-150=-114（萬(wàn)元）
借：其他綜合收益 114
貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng) 114
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100
貸：其他債權(quán)投資—匯兌差額 100
（500×7.4-500×7.2）
借：應(yīng)收利息 108（500×6%×1/2×7.2）
貸：投資收益 108
20×9年1月1日
借：銀行存款 1 800（250×7.2）
其他債權(quán)投資—匯兌差額 25
[（100+50-100）×1/2]
投資收益 72
貸：其他債權(quán)投資—成本 1 825
（3 650×1/2）
—公允價(jià)值變動(dòng) 18
[（150-114）×1/2]
應(yīng)收利息 54（108×1/2）
借：其他綜合收益 18
貸：投資收益 18
查看完整問(wèn)題
盛老師
2024-07-20 15:33:34 425人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
當(dāng)您出售部分金融資產(chǎn)時(shí)，與該部分資產(chǎn)相關(guān)的所有權(quán)益和負(fù)債都需要按比例分配。在您的情況下，當(dāng)出售50%的債券時(shí)，與該部分債券相關(guān)的應(yīng)收利息也需要相應(yīng)地進(jìn)行分配。賣出的這部分的債券的利息以后不會(huì)收到了，所以轉(zhuǎn)出他的應(yīng)收利息。
具體來(lái)說(shuō)，上半年的應(yīng)收利息108確實(shí)都是您獲得的，但當(dāng)您在年初出售了一半的債券，就意味著您只保留了這些利息的一半權(quán)益。因此，在會(huì)計(jì)記錄中，需要沖減已出售債券部分的應(yīng)收利息，以反映您當(dāng)前實(shí)際持有的權(quán)益。這樣做是為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，并遵循會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的，加油！
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