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輕一988的第六題第四問的調(diào)整分錄看不明白

請老師解釋下這三筆分錄調(diào)整的依據(jù),謝謝。

追加投資的會計處理非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制 2023-06-20 15:58:10

問題來源:

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:
(1)20×8年1月1日,甲公司以發(fā)行4000萬股普通股(面值1元/股)為對價,從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權(quán)。當(dāng)日,甲公司所發(fā)行股份的公允價值為7元/股;丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬元,其中股本2000萬元,資本公積8000萬元,盈余公積8000萬元,未分配利潤4000萬元。另外,甲公司以銀行存款支付中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1000萬元。
甲公司當(dāng)日對丙公司的董事會進(jìn)行改選,改選后能夠控制丙公司的相關(guān)活動。
(2)20×8年3月10日,甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日,丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%,售價為400萬元;其余60%部分尚未對外銷售,形成存貨。
20×8年7月2日,甲公司以1800萬元的價格將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1200萬元,已攤銷120萬元,未計提減值準(zhǔn)備。丙公司將取得的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理,原預(yù)計使用10年,已使用1年,預(yù)計尚可使用9年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法攤銷。
至20×8年12月31日,丙公司尚未支付上述交易的價款;甲公司對賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng),按照其余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。
(3)20×8年度,丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元,因持有金融資產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日,丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬元,其中股本2000萬元,資本公積8000萬元,其他綜合收益600萬元,盈余公積8300萬元,未分配利潤6700萬元。
(4)丙公司20×9年度第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元,其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日,丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬元,其中股本2000萬元,資本公積8000萬元,其他綜合收益600萬元,盈余公積8300萬元,未分配利潤7700萬元。
(5)20×9年4月1日,甲公司支付價款14600萬元自外部獨(dú)立第三方購買其所持丙公司30%股權(quán),從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用300萬元。
其他有關(guān)資料:第一,合并日,丙公司在其個別財務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值相同。第二,甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,不計提任意盈余公積。第三,本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司合并丙公司的類型,說明理由,計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的成本,并編制相關(guān)會計分錄;編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄。

①甲公司從控股股東處購買丙公司70%股權(quán)能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制,則該項(xiàng)合并為同一控制下的企業(yè)合并。
理由:甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制,且非暫時性的,因此甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并。
長期股權(quán)投資的初始投資成本=取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽(yù)=22000×70%=15400(萬元)。
借:長期股權(quán)投資      15400
 貸:股本          4000
   資本公積—股本溢價   11400
借:管理費(fèi)用        1000
 貸:銀行存款        1000
②合并日的抵銷處理
借:股本          2000
  資本公積        8000
  盈余公積        8000
  未分配利潤       4000
 貸:長期股權(quán)投資      15400
   少數(shù)股東權(quán)益      6600
借:資本公積        8400
 貸:盈余公積  5600(8000×70%)
   未分配利潤 2800(4000×70%)

(2)根據(jù)上述資料,編制甲公司20×8年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

①將成本法調(diào)整為權(quán)益法
借:長期股權(quán)投資
        2100(3000×70%)
 貸:投資收益        2100
借:長期股權(quán)投資 420(600×70%)
 貸:其他綜合收益       420
②內(nèi)部交易抵銷
借:營業(yè)收入         800
 貸:營業(yè)成本         800
借:營業(yè)成本
    120[(800-600)×60%]
 貸:存貨           120
借:資產(chǎn)處置收益       720
 貸:無形資產(chǎn)—原價      720
借:無形資產(chǎn)—累計攤銷    40
 貸:管理費(fèi)用         40
借:應(yīng)付賬款  2600(1800+800)
 貸:應(yīng)收賬款        2600
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備    130
 貸:信用減值損失       130
③抵權(quán)益
借:股本          2000
  資本公積        8000
  其他綜合收益       600
  盈余公積        8300
  年末未分配利潤     6700
 貸:長期股權(quán)投資      17920
   少數(shù)股東權(quán)益      7680
借:投資收益        2100
  少數(shù)股東損益       900
  年初未分配利潤     4000
 貸:提取盈余公積       300
   年末未分配利潤     6700
借:資本公積        8400
 貸:盈余公積  5600(8000×70%)
   未分配利潤 2800(4000×70%)

(3)根據(jù)資料(5),判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權(quán)的性質(zhì),計算對丙公司30%股權(quán)投資在甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的金額,并編制相關(guān)會計分錄。

甲公司20×9年4月1日購買丙公司30%股權(quán)屬于權(quán)益性交易,因甲公司原持有丙公司70%的股權(quán),能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制,取得控制權(quán)后進(jìn)一步購買子公司的少數(shù)股權(quán),屬于權(quán)益性交易。甲公司個別報表中購買丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的金額=付出對價的公允價值+直接相關(guān)稅費(fèi)=14600+300=14900(萬元)。
借:長期股權(quán)投資      14900
 貸:銀行存款        14900

(4)根據(jù)上述資料,編制甲公司購買丙公司30%股權(quán)時合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。(2019年)

①調(diào)整分錄
借:資本公積        6920
 貸:長期股權(quán)投資
      6920(14900-26600×30%)
借:長期股權(quán)投資      2800
 貸:投資收益   700(1000×70%)
   年初未分配利潤     2100
借:長期股權(quán)投資       420
 貸:其他綜合收益       420
②抵權(quán)益
借:股本          2000
  資本公積        8000
  其他綜合收益       600
  盈余公積        8300
  年末未分配利潤     7700
 貸:長期股權(quán)投資
26600(15400+14900-6920+2800+420)
借:投資收益         700
  少數(shù)股東損益       300
  年初未分配利潤     6700
 貸:年末未分配利潤     7700
借:資本公積        8400
 貸:盈余公積  5600(8000×70%)
   未分配利潤 2800(4000×70%)

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盛老師

2023-06-21 10:58:10 2032人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

題干資料:20×9年4月1日,甲公司支付價款14600萬元自外部獨(dú)立第三方購買其所持丙公司30%股權(quán),從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用300萬元。

分析:個別報表角度,屬于合并以外方式取得的長投,長投的入賬價值14900。

合并報表角度認(rèn)為取得少數(shù)股東股權(quán)屬于權(quán)益性交易,應(yīng)確認(rèn)長投的金額為26600*30%。

【第一筆抵銷分錄】個別報表比合并報表多確認(rèn)長投6920,在合并報表中沖掉,由于權(quán)益性交易對應(yīng)科目資本公積。


合并報表角度,對子公司股權(quán)按權(quán)益法核算。則應(yīng)根據(jù)子公司的凈資產(chǎn)變動,調(diào)整長投的賬面價值。

子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤,調(diào)整長投,對應(yīng)投資收益。

子公司有其他綜合收益變動,母公司調(diào)長投對應(yīng)其他綜合收益。

但由于每年編制的合并報表,都是以母子公司個別報表為基礎(chǔ)編制,而不是按上一年合并報表連續(xù)編制。

所以以往年度,按權(quán)益法調(diào)過的長投,每年編制合并報表,都需要重新調(diào)一次。【第二筆、第三筆抵銷分錄】

祝您學(xué)習(xí)愉快!
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