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權(quán)益法下內(nèi)部交易損益在合并年度實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售為何對(duì)合并報(bào)表無影響?

什么原理,總感覺有影響,但是不會(huì)做,答案也沒有,想弄懂

追加投資的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 2023-06-21 07:03:25

問題來源:

甲公司于2×22年和2×23年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2×22年6月30日,甲公司以5900萬元購(gòu)入乙公司25%股權(quán),并支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬元,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,采用?quán)益法核算,股權(quán)過戶登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22360萬元,公允價(jià)值為25960萬元,除一塊土地使用權(quán)增值3600萬元外(該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地,尚可使用30年,無殘值,按直線法攤銷),其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
2×22年9月30日,甲公司出售其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品給乙公司,銷售價(jià)款1000萬元。截至2×22年12月31日,乙公司已對(duì)外出售所購(gòu)丙產(chǎn)品的60%。甲公司生產(chǎn)該批丙產(chǎn)品的成本為600萬元。
2×22年,乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬元,其中7月至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2600萬元。2×22年7月至12月乙公司其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)增加1500萬元。
(2)2×23年1月1日,甲公司以溢價(jià)發(fā)行1920萬股股票為對(duì)價(jià),從丁公司進(jìn)一步購(gòu)買乙公司60%的股權(quán),雙方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù),自此甲公司持有乙公司85%股權(quán),能夠控制乙公司;當(dāng)日,甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為10元/股。為購(gòu)買乙公司的60%股權(quán),甲公司另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)200萬元、支付與發(fā)行股票相關(guān)的證券公司傭金900萬元。
收購(gòu)協(xié)議同時(shí)約定,甲公司購(gòu)買乙公司60%股權(quán)后,如果乙公司自2×23年1月1日至2×24年12月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未達(dá)到11000萬元的目標(biāo)利潤(rùn),丁公司應(yīng)給予甲公司補(bǔ)償。補(bǔ)償方法是:乙公司實(shí)際凈利潤(rùn)低于11000萬元目標(biāo)利潤(rùn)的差額的60%,按原股票發(fā)行價(jià)格計(jì)算的股份數(shù)量由丁公司退還甲公司。
2×23年1月1日,乙公司賬面所有者權(quán)益為26460萬元,其構(gòu)成為:股本10000萬元、資本公積3060萬元、盈余公積1400萬元、其他綜合收益3000萬元、未分配利潤(rùn)9000萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30000萬元,差額3540萬元是乙公司賬面土地使用權(quán)增值。該土地使用權(quán)尚可使用29.5年,無殘值,采用直線法攤銷。甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的公允價(jià)值為8000萬元。
甲公司從丁公司處購(gòu)買乙公司60%股權(quán)時(shí),預(yù)計(jì)乙公司2×23年1月1日至2×24年12月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)能夠超過11000萬元,或有補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值為零。
(3)2×23年,乙公司于2×22年向甲公司購(gòu)買的丙產(chǎn)品已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2×23年,乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5200萬元,其他綜合收益(由于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成)增加1200萬元。
(4)2×23年6月30日,乙公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司,售價(jià)為300萬元,收到款項(xiàng)存入銀行,成本為240萬元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),取得時(shí)即投入使用,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(5)2×23年12月31日,由于乙公司業(yè)務(wù)所在的市場(chǎng)行情呈下行趨勢(shì),預(yù)計(jì)短期內(nèi)難以好轉(zhuǎn),甲公司重新評(píng)估認(rèn)為乙公司未來兩年利潤(rùn)很可能不達(dá)標(biāo),預(yù)期利潤(rùn)與目標(biāo)利潤(rùn)的差額為600萬元,根據(jù)利潤(rùn)補(bǔ)償方案折算預(yù)計(jì)收回股票數(shù)量為36萬股。2×23年12月31日,甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。
其他有關(guān)資料:
第一,甲公司投資乙公司前,甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
第二,乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他綜合收益外,無其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng);乙公司按其實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,沒有進(jìn)行其他分配。
第三,本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求:

(1)編制甲公司2×22年取得及持有乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,計(jì)算2×22年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額。
初始投資成本=5900+100=6000(萬元),調(diào)整后的初始投資成本=25960×25%=6490(萬元),甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[2600-3600÷30×6/12-(1000-600)×(1-60%)]×25%=595(萬元),甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=1500×25%=375(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本          6000
 貸:銀行存款                  6000
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本           490
 貸:營(yíng)業(yè)外收入                  490
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整           595
 貸:投資收益                   595
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益         375
 貸:其他綜合收益                 375
2×22年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=6000+490+595+375=7460(萬元)。
(2)計(jì)算甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×22年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的投資收益金額,編制相關(guān)調(diào)整分錄。
甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×22年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的投資收益的金額=595+(1000-600)×25%=695(萬元)。
相關(guān)調(diào)整分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入            250(1000×25%)
 貸:營(yíng)業(yè)成本             150(600×25%)
   投資收益                   100
(3)編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)一步購(gòu)買乙公司60%股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資           19200(1920×10)
 貸:股本                    1920
   資本公積——股本溢價(jià)            17280
借:管理費(fèi)用                   200
  資本公積——股本溢價(jià)             900
 貸:銀行存款                  1100
(4)計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)的合并成本、所產(chǎn)生的商譽(yù)金額,以及購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中重新計(jì)量甲公司原持有乙公司股權(quán)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額。
①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中甲公司對(duì)乙公司的合并成本=8000+19200=27200(萬元)。
②商譽(yù)=27200-30000×85%=1700(萬元)。
③重新計(jì)量甲公司原持有乙公司25%股權(quán)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=(8000-7460)+375=915(萬元)。
(5)編制甲公司2×23年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資          540(8000-7460)
 貸:投資收益                   540
借:其他綜合收益                 375
 貸:投資收益                   375
借:無形資產(chǎn)                  3540
 貸:資本公積                  3540
借:管理費(fèi)用            120(3540÷29.5)
 貸:無形資產(chǎn)                   120
將成本法調(diào)整為權(quán)益法:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                5338
 貸:投資收益    4318[(5200-3540÷29.5)×85%]
   其他綜合收益          1020(1200×85%)
抵銷分錄:
借:股本                   10000
  資本公積            6600(3060+3540)
  盈余公積            1920(1400+520)
  其他綜合收益          4200(3000+1200)
  年末未分配利潤(rùn) 
         13560(9000+5200-3540÷29.5-520)
  商譽(yù)                    1700
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資         32538(27200+5338)
   少數(shù)股東權(quán)益                 5442
       [(10000+6600+1920+4200+13560)×15%]
借:投資收益                  4318
  少數(shù)股東損益  762[(5200-3540÷29.5)×15%]
  年初未分配利潤(rùn)               9000
 貸:提取盈余公積                 520
   年末未分配利潤(rùn)               13560
借:營(yíng)業(yè)收入                  300
 貸:營(yíng)業(yè)成本                   240
   固定資產(chǎn)——原價(jià)               60
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊       6(60÷5×6/12)
 貸:管理費(fèi)用                    6
借:少數(shù)股東權(quán)益         8.1[(60-6)×15%]
 貸:少數(shù)股東損益                 8.1
(6)根據(jù)資料(5),判斷甲公司對(duì)預(yù)期丁公司給予的補(bǔ)償是否應(yīng)調(diào)整合并成本,說明理由;編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
不應(yīng)調(diào)整合并成本。
理由:因該預(yù)期利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)的情況是在購(gòu)買日后新發(fā)生的,不屬于對(duì)購(gòu)買日已存在狀況的進(jìn)一步證據(jù),不能調(diào)整合并成本。
借:交易性金融資產(chǎn)           432(36×12)
 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益               432
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陳老師

2023-06-22 01:19:25 5852人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

借:營(yíng)業(yè)收入            250(1000×25%)
 貸:營(yíng)業(yè)成本             150(600×25%)
   投資收益                   100--這個(gè)是22年在合并報(bào)表抵消, 23年借貸方都是替換未分配利潤(rùn),一樣金額,不用做分錄,

23年沒有新增的收入成本,個(gè)別報(bào)表沒有這個(gè)金額,合并報(bào)表不用做抵消分錄。

達(dá)到控制,子公司凈利潤(rùn)調(diào)整簡(jiǎn)化核算, 不考慮內(nèi)部交易調(diào)整子公司凈利潤(rùn),對(duì)外出售,不會(huì)在子公司凈利潤(rùn)+ 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)金額,在合并報(bào)表就沒有這個(gè)核算了。 

 

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