二、稅法適用原則(☆☆☆☆)
稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。法律技術(shù)性準(zhǔn)則,更為具體化。
法律優(yōu)位原則
法律不溯及既往原則
新法優(yōu)于舊法原則
特別法優(yōu)于普通法原則
實(shí)體從舊、程序從新原則
程序優(yōu)于實(shí)體原則
1.法律優(yōu)位原則
主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。
稅收法律>稅收行政法規(guī)>稅收行政規(guī)章
2.法律不溯及既往原則
實(shí)體從舊:一部新法實(shí)施后,對新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法,而只能沿用舊法。在稅法領(lǐng)域內(nèi)堅持這一原則,目的在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性。
舉例:2016年5月1日,我國全面實(shí)行營改增,而在2020年年底對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)其 2016年年初轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)未納稅申報,則要對其補(bǔ)征營業(yè)稅。
3.新法優(yōu)于舊法原則
也稱后法優(yōu)于先法原則,即新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時,新法的效力優(yōu)于舊法。但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時,以及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊,程序從新原則”時,可以例外。
舉例:2016年5月1日,我國全面實(shí)行營改增,企業(yè)在2020年年底轉(zhuǎn)讓其閑置不動產(chǎn),要繳納增值稅而非營業(yè)稅。
4.特別法優(yōu)于普通法原則
對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時,特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。
特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制,即居于特別法地位的級別較低的稅法,其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。
舉例:財稅2016年36號文(規(guī)范性文件)優(yōu)于《增值稅暫行條例》(行政法規(guī)/授權(quán)立法的準(zhǔn)法律)
5.實(shí)體從舊、程序從新原則
一是實(shí)體稅法不具備溯及力;
二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生,卻在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義務(wù),原則上新稅法具有約束力。
舉例:2008年1月1日前,企業(yè)所得稅稅率為33%,申報繳納期限為4個月;之后稅率為25%,申報繳納改為5個月,在匯算清繳07年所得稅時,要用33%的稅率,申報期限是5個月。
6.程序優(yōu)于實(shí)體原則
在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法。適用這一原則,是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn),不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。
舉例:納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服時,仍然要先繳納稅款等,稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請。