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加計(jì)扣減100%原因是什么？新工藝規(guī)程制定費(fèi)是研發(fā)費(fèi)嗎？研發(fā)費(fèi)扣除比例是多少？

加計(jì)扣除優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠 2023-05-26 00:14:05

問題來源：

某家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。2021年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入18000萬元、投資收益1600萬元、其他收益200萬元；發(fā)生營業(yè)成本9000萬元、稅金及附加420萬元、管理費(fèi)用1800萬元、銷售費(fèi)用3000萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元、營業(yè)外支出900萬元。2021年度該企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤為4380萬元，企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅240萬元。
2022年4月該企業(yè)進(jìn)行2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
（1）6月份購買新建的地下商鋪?zhàn)鳛轭櫩腕w驗(yàn)空間，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬元、增值稅72萬元。當(dāng)月交付使用，7月份辦理權(quán)屬登記。該商鋪預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，企業(yè)當(dāng)年未對(duì)該商鋪計(jì)提累計(jì)折舊。
（2）為了提高產(chǎn)品的性能與安全度，12月份從國內(nèi)購入《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的專用設(shè)備并投入使用，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款600萬元，增值稅78萬元。
（3）投資收益中含企業(yè)從證券投資基金分配中取得的收入900萬元。
（4）全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資總額為4000萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)600萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)340萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)80萬元。
（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用中含向境內(nèi)某企業(yè)按約定的金融企業(yè)同期同類貸款利率支付混合性投資利息支出100萬元。
（6）營業(yè)外支出中含通過非營利社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)的一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本價(jià)為290萬元，不含增值稅公允價(jià)值為400萬元，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　342
?貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 290
???應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　52
（7）銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)2800萬元。
（8）管理費(fèi)用中含新工藝規(guī)程制定費(fèi)1500萬元。
（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)仄醵惗惵?%，房產(chǎn)稅計(jì)稅余值的扣除比例為20%，商業(yè)用途地下建筑房產(chǎn)以原價(jià)的70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值，各扣除項(xiàng)目均在匯算清繳期取得有效憑證）
要求：根據(jù)上述資料，按照順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和契稅。

應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=800×（1+5%）×70%×（1-20%）×1.2%×6/12=2.82（萬元）。
應(yīng)繳納的契稅=800×5%=40（萬元）。
合計(jì)=2.82+40=42.82（萬元）。

（2）回答業(yè)務(wù)（2）企業(yè)購進(jìn)的安全生產(chǎn)專用設(shè)備可享受的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅，納稅調(diào)減900萬元。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

①職工福利費(fèi)扣除限額=4000×14%=560（萬元）＜實(shí)際發(fā)生的600萬元，納稅調(diào)增=600-560=40（萬元）；
②職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=4000×8%=320（萬元）＜實(shí)際發(fā)生的340萬元，納稅調(diào)增=340-320=20（萬元）；
③工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=4000×2%=80（萬元）=實(shí)際撥繳的80萬元，無須納稅調(diào)整。
合計(jì)納稅調(diào)增=40+20=60（萬元）。

（5）回答業(yè)務(wù)（5）企業(yè)將混合性投資支付的利息確認(rèn)為利息支出應(yīng)滿足的條件。

混合性投資支付的利息確認(rèn)為利息支出應(yīng)滿足的條件：
①被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）。
②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金。
③投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)。
④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)。
⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（6）計(jì)算企業(yè)2021年度的利潤總額以及業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

①業(yè)務(wù)（1）應(yīng)計(jì)提折舊=（800+40）/20×6/12=21（萬元），利潤總額=4380-21=4359（萬元）；
②企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入400萬元、成本290萬元，納稅調(diào)增=400-290=110（萬元）；
企業(yè)所得稅確認(rèn)公益性捐贈(zèng)支出金額=400+52=452（萬元），會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出金額為342萬元，納稅調(diào)減=452-342=110（萬元）；
公益性捐贈(zèng)扣除限額=4359×12%=523.08（萬元）＞452萬元，無須納稅調(diào)整。
合計(jì)納稅調(diào)整=110-110=0。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費(fèi)扣除限額=（18000+400）×15%=2760（萬元）＜實(shí)際發(fā)生的2800萬元，納稅調(diào)增=2800-2760=40（萬元）。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）新工藝規(guī)程制定費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

納稅調(diào)減=1500×100%=1500（萬元）。

（9）計(jì)算該企業(yè)2021年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。（2022年考題改編）

應(yīng)納稅所得額=4359-900+60-1500+40=2059（萬元）。
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=2059×15%-600×10%-240=8.85（萬元）。

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