企業(yè)委托境外研發(fā)費用如何計算和稅前扣除？
企業(yè)委托境外的研發(fā)費用按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的研發(fā)費用；這句話是怎么理解？是按支付給境外實際發(fā)生額全額計入委托方研發(fā)費用抵扣，還是只能按支付的80%抵扣 （未考慮加計抵減）
問題來源：
喬老師
2024-06-11 14:45:51 838人瀏覽
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
【舉例】A企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用（均為自行研發(fā)）為117萬元，當年A企業(yè)委托境外B企業(yè)進行研發(fā)活動，符合獨立交易原則，也符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件，且研發(fā)活動未形成無形資產(chǎn)，A企業(yè)支付B企業(yè)委托研發(fā)費用100萬元。則：
（1）自行研發(fā)費用據(jù)實扣除117萬元；加計扣除=117×100%=117（萬元）；自行研發(fā)扣除和加計扣除=117+117=234（萬元）
（2）委托境外研發(fā)費用按實際發(fā)生額80%計算=100×80%=80（萬元），超過117萬元的2/3（78萬元），所以A企業(yè)委托境外研發(fā)費用在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計扣除的金額=78×100%=78（萬元）
委托境外研發(fā)扣除和加計扣除=100+78=178（萬元）
【提示】委托境外研發(fā)費用支出，可以據(jù)實扣除，只不過在計算加計扣除的時候按照境外研發(fā)費用的80%和境內(nèi)研發(fā)費用2/3中的較小者作為加計扣除的基數(shù)。
您理解下~
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