主觀題專項(xiàng)演練

4.位于某市的一家生產(chǎn)企業(yè)，2019年度會(huì)計(jì)自行核算取得主營業(yè)務(wù)收入68000萬元、其他業(yè)務(wù)收入6000萬元、營業(yè)外收入4500萬元、投資收益1500萬元，應(yīng)扣除的主營業(yè)務(wù)成本42000萬元、其他業(yè)務(wù)成本3500萬元、營業(yè)外支出3200萬元、稅金及附加6100萬元、管理費(fèi)用6500萬元、銷售費(fèi)用13000萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用3100萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額2600萬元，擬申請的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等，全年已預(yù)繳企業(yè)所得稅240萬元，2020年2月經(jīng)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2019年度自行核算存在以下問題：

（1）一棟閑置生產(chǎn)車間未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，該生產(chǎn)車間占地面積1000m²，原值650萬元，已提取折舊420萬元，車間余值為230萬元。

（2）2019年12月8日購置辦公樓一棟，支付不含增值稅的金額2200萬元、增值稅110萬元并辦妥權(quán)屬證明，當(dāng)月已經(jīng)提取折舊費(fèi)用20萬元，但未繳納契稅。

（3）營業(yè)外支出中包含通過非營利的社會(huì)組織向貧困山區(qū)（非目標(biāo)脫貧地區(qū)）捐款360萬元。

（4）扣除的成本和費(fèi)用中包含了實(shí)發(fā)工資總額5600萬元、職工福利費(fèi)920萬元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)120萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)160萬元。

（5）銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中包含全年發(fā)生的廣告費(fèi)11300萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)660萬元。

（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用中含向非居民企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款支付的6個(gè)月利息費(fèi)用130萬元，借款金額為3200萬元，當(dāng)年同期同類銀行貸款年利息率為6%。

（7）管理費(fèi)用中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用460萬元。

（8）投資收益中含取得的國債利息收入70萬元、直接投資非上市居民企業(yè)的股息收入150萬元。

（9）收入中含技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2300萬元，與收入對應(yīng)的成本和稅費(fèi)共計(jì)1400萬元。

（其他相關(guān)資料：該企業(yè)計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，契稅稅率為4%，城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額30元/m²）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題。

（1）分別計(jì)算該企業(yè)2019年度應(yīng)補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。

（2）計(jì)算該企業(yè)12月購置辦公樓應(yīng)繳納的契稅。

（3）計(jì)算該企業(yè)2019年度的利潤總額、向貧困山區(qū)捐款應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）分別計(jì)算廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算向非居民企業(yè)借款支付利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）計(jì)算新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）說明國債利息收入、投資居民企業(yè)的股息收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

（10）計(jì)算該企業(yè)2019年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。（2017年考題改編）

【答案及解析】

（1）2019年度應(yīng)補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅=650×（1-20%）×1.2%=6.24（萬元）。

2019年度應(yīng)補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=1000×30÷10000=3（萬元）。

（2）該企業(yè)12月購置辦公樓應(yīng)繳納的契稅=2200×4%=88（萬元）。

（3）該企業(yè)2019年度的利潤總額=68000+6000+4500+1500-42000-3500-3200-6100-6500-13000-3100-6.24-3+20=2610.76（萬元）。

向貧困山區(qū)捐款扣除限額=2610.76×12%=313.29（萬元），實(shí)際發(fā)生360萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=360-313.29=46.71（萬元）。

（4）職工福利費(fèi)扣除限額=5600×14%=784（萬元），

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=920-784=136（萬元）。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=5600×2%=112（萬元），

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8（萬元）。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=5600×8%=448（萬元），

無須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額合計(jì)數(shù)=136+8=144（萬元）。

（5）廣告費(fèi)扣除限額=（68000+6000）×15%=11100（萬元），

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=11300-11100=200（萬元）。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=660×60%=396（萬元），

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=（68000+6000）×5‰=370（萬元），

因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為370萬元，實(shí)際發(fā)生額為660萬元，

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=660-370=290（萬元）。

（6）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。

向非居民企業(yè)借款支付利息費(fèi)用扣除限額=3200×6%/12×6=96（萬元），

實(shí)際發(fā)生額130萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-96=34（萬元）。

（7）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的加計(jì)75%稅前扣除。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=460×75%=345（萬元）。

（8）國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=70+150=220（萬元）。

（9）一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=2300-1400=900（萬元）。

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（900-500）×50%×25%=50（萬元）。

（10）應(yīng)納稅所得額=2610.76+46.71+144+200+290+34-345-220-[500+（900-500）×50%]=2060.47（萬元），

應(yīng)納企業(yè)所得稅=2060.47×25%=515.12（萬元），

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=515.12-240=275.12（萬元）。