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會(huì)計(jì)利潤(rùn)為何不扣除業(yè)務(wù)一費(fèi)用支出？

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 2022-08-10 13:56:41

問(wèn)題來(lái)源：

位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，稅金及附加420萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。
當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：
（1）向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬(wàn)元（含稅）。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。
（2）實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬(wàn)元（其中殘疾人員工資40萬(wàn)元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10.5萬(wàn)元。
（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元。
（4）從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用支出150萬(wàn)元、符合條件的委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，均未形成無(wú)形資產(chǎn)。
（5）對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金132萬(wàn)元（通過(guò)縣級(jí)政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元、向自然災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)70萬(wàn)元；直接向某學(xué)校捐贈(zèng)12萬(wàn)元）。
（6）企業(yè)支付用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年利率7%的銀行貸款利息14萬(wàn)元；支付購(gòu)建固定資產(chǎn)（已于上年投入使用）年利率7.2%的信托投資公司貸款利息14.4萬(wàn)元。
（7）為治理污水排放，8月購(gòu)置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購(gòu)置價(jià)為300萬(wàn)元（不含增值稅且相關(guān)增值稅已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。企業(yè)按會(huì)計(jì)政策并結(jié)合職業(yè)判斷計(jì)提折舊20萬(wàn)元。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬(wàn)元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬(wàn)元。
（8）撤回對(duì)某境內(nèi)非上市公司的股權(quán)投資取得100萬(wàn)元，其中含原投資成本60萬(wàn)元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬(wàn)元。
（9）企業(yè)用40萬(wàn)元購(gòu)買某畫家國(guó)畫一幅，懸掛于企業(yè)會(huì)議室用于收藏和展示，當(dāng)年計(jì)提折舊8萬(wàn)元。
（其它相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人；購(gòu)進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除的稅收政策，并采用“調(diào)表不調(diào)賬”的方式調(diào)整稅會(huì)差異）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題。

（1）分別計(jì)算在業(yè)務(wù)（1）中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。

業(yè)務(wù)（1）
該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬(wàn)元）。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（2）
①殘疾人員工資40萬(wàn)元按100%加計(jì)扣除。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。
②可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12（萬(wàn)元）
③可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬(wàn)元）
④可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×8%=96（萬(wàn)元）
職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除額5萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。
⑤為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10.5萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40-12-1+5-10.5=21.5（萬(wàn)元）。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（3）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)=6000+400=6400（萬(wàn)元）
可以扣除的廣告費(fèi)限額=6400×30%=1920（萬(wàn)元）

【提示】到2025年12月31日止，對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除當(dāng)年發(fā)生的800萬(wàn)元廣告費(fèi)無(wú)需作納稅調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：
標(biāo)準(zhǔn)：60×60%=36（萬(wàn)元）
限度：6400×5‰=32（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支=60-32=28（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+28=78（萬(wàn)元）。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（4）研發(fā)費(fèi)用可按100%加計(jì)扣除。
境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=150×100%=150（萬(wàn)元）
委托境外研發(fā)費(fèi)用：100×80%<150×2/3，應(yīng)加計(jì)扣除=80×100%=80（萬(wàn)元）
共調(diào)減所得=150+80=230（萬(wàn)元）。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（5）
會(huì)計(jì)利潤(rùn)=6000+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=1460（萬(wàn)元）
公益性捐贈(zèng)的扣除限額=1460×12%=175.2（萬(wàn)元）
通過(guò)縣級(jí)政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)可全額扣除；向?yàn)?zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)70萬(wàn)元未超捐贈(zèng)限額可據(jù)實(shí)扣除；但直接向某學(xué)校捐贈(zèng)12萬(wàn)元不能稅前扣除。
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（6）不需要做納稅調(diào)整。銀行和信托投資公司都屬于金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)性借款利息和固定資產(chǎn)投入使用后利息可以據(jù)實(shí)扣除。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和可以抵免的應(yīng)納稅額。

業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額288萬(wàn)元，應(yīng)抵免應(yīng)納稅額30萬(wàn)元
①企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（不再分年度計(jì)算折舊）的稅收政策，并采用“調(diào)表不調(diào)賬”的方式調(diào)整稅會(huì)差異
調(diào)減所得=300-20=280（萬(wàn)元）
可以抵免的應(yīng)納所得稅額=300×10%=30（萬(wàn)元）
②處理公共污水可以免稅的所得額=20-12=8（萬(wàn)元）。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（8）10萬(wàn)元未分配利潤(rùn)和盈余公積調(diào)減所得。

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（9）企業(yè)購(gòu)買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元

（10）計(jì)算該制藥公司2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1460萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額=1460-21.5+78-230+12+8-288-10=1008.5（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=1008.5×25%-30=222.13（萬(wàn)元）。

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孫老師

2022-08-10 15:09:08 881人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

一般題中給出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是已經(jīng)考慮過(guò)費(fèi)用的，不需要重復(fù)計(jì)算哦??。會(huì)計(jì)利潤(rùn)只有在企業(yè)做錯(cuò)賬的時(shí)候才調(diào)整，這里企業(yè)沒(méi)有做錯(cuò)賬的業(yè)務(wù)，所以不需要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)。您看是否為您解開(kāi)了疑問(wèn)點(diǎn)，如有其他疑問(wèn)歡迎隨時(shí)交流，祝您輕松過(guò)關(guān)~~??