2022注冊會計師《稅法》主觀題集訓(xùn)

二、綜合題

（1）銷售費用賬戶中的廣告費400萬元，管理費用賬戶中的業(yè)務(wù)招待費20萬元。

（2）本企業(yè)境內(nèi)研發(fā)費用賬戶中已記錄的研發(fā)人員工資及“五險一金”50萬元、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用5萬元、直接投入材料費用20萬元；支付境外機構(gòu)的委托研發(fā)費用70萬元。

（3）11月購進并投入使用環(huán)保專用設(shè)備一臺（屬于環(huán)保專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的設(shè)備），取得增值稅專用發(fā)票注明價款240萬元，已抵扣進項稅31.2萬元,會計按直線法計提折舊，期限4年，凈殘值為0。所得稅處理時企業(yè)選擇享受一次性扣除政策。

（4）全年發(fā)放工資1000萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費150萬元，稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費25萬元并取得代收票據(jù)，職工教育經(jīng)費30萬元。上年超支待扣的職工教育經(jīng)費10萬元。

（5）該企業(yè)通過政府部門給目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈60萬元；通過政府部門給教育捐贈40萬元。上年超支待扣的公益性捐贈20萬元。

（6）該企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入300萬元，該股權(quán)投資成本250萬元，未分配利潤和累計盈余公積金額30萬元。

（7）該企業(yè)當(dāng)年取得國債利息5萬元，持有2021年發(fā)行的鐵路債券，取得鐵路債券利息10萬元。

（8）企業(yè)當(dāng)年以120萬元購買一幅名畫掛在總經(jīng)理辦公室，當(dāng)年已提折舊12萬元。

請根據(jù)上述資料,回答下列問題：

（1）計算業(yè)務(wù)（1）該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）該企業(yè)研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）購置環(huán)保專用設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和所得稅額。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計算業(yè)務(wù)（6）調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）計算業(yè)務(wù)（7）調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計算業(yè)務(wù)（8）調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（9）計算該企業(yè)2021年度應(yīng)納稅所得額。

（10）計算該企業(yè)2021年度應(yīng)納的所得稅額。

【答案及解析】

（1）廣告費扣除限額=銷售（營業(yè)）收入×15%=2450×15%=367.5（萬元）＜實際發(fā)生額400萬元，廣告費納稅調(diào)增額=400-367.5=32.5（萬元）

業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=實際發(fā)生額的60%=20×60%=12（萬元），扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×0.5%=2450×0.5%=12.25（萬元）。業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增額=20-12=8（萬元）。廣告費和業(yè)務(wù)招待費合計的納稅調(diào)增額=32.5+8=40.5（萬元）。

（2）委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

境外研發(fā)費用的80%=70×80%=56（萬元），境內(nèi)研發(fā)費用的2/3=（50+5+20）×2/3=50（萬元）

境外研發(fā)費用可以加計扣除的金額=50×100%=50（萬元）

境內(nèi)研發(fā)費用可以加計扣除的金額=（50+5+20）×100%=75（萬元）

該企業(yè)研發(fā)費用合計納稅調(diào)減額=50+75=125（萬元）。

（3）

①會計上計提的折舊=240÷4÷12×1=5（萬元）

企業(yè)選擇享受一次性扣除政策，則應(yīng)納稅調(diào)減額=240-5=235（萬元）。

②企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。可抵免的應(yīng)納稅額=240×10%=24（萬元）。

（4）殘疾人員的工資可以加計扣除100%，納稅調(diào)減50萬元。

職工福利費的扣除限額=1000×14%=140（萬元）＜本年實際發(fā)生額150萬元，納稅調(diào)增額=150-140=10（萬元）。

工會經(jīng)費的扣除限額=1000×2%=20（萬元）＜本年實際發(fā)生額25萬元，納稅調(diào)增額=25-20=5（萬元）。

職工教育經(jīng)費的扣除限額=1000×8%=80（萬元）＞本年實際發(fā)生額30萬元，30萬元可據(jù)實扣除，并且上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元，也可以在本年扣除，納稅調(diào)減10萬元，

業(yè)務(wù)（4）合計應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=50+10-10-5=45（萬元）。

（5）通過政府部門向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈60萬元可以全額扣除，不需要作納稅調(diào)整。

通過政府部門給教育捐贈限額扣除，扣除限額=515×12%=61.8（萬元），上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年的公益性捐贈支出20萬元，先在本年扣除，納稅調(diào)減20萬元，剩余扣除限額41.8萬元＞實際捐贈額40萬元，可以據(jù)實扣除。

業(yè)務(wù)（5）合計納稅調(diào)減20萬元。

（6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。所以業(yè)務(wù)（6）無須納稅調(diào)整。

（7）國債利息收入免稅；對企業(yè)投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

業(yè)務(wù)（7）應(yīng)納稅調(diào)減=5+10×50%=10（萬元）。

（8）企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元。

（9）2021年度的應(yīng)納稅所得額=515+40.5-125-235-45-20-10+12=132.50（萬元）。

（10）2021年度的應(yīng)納稅額= 132.50×25%-24=9.13（萬元）。