其中，當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：

（1）管理費用中實際發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務相關的業(yè)務招待費支出200萬元。

（2）銷售費用中發(fā)生廣告費支出1500萬元，以前年度累計結轉至本年的廣告費為100萬元。

（3）企業(yè)通過公益性社會組織向目標脫貧地區(qū)捐款90萬元；企業(yè)通過市政府部門將自產(chǎn)藥品捐贈給水災地區(qū)，該批藥品成本110萬元，市場公允價格140萬元，企業(yè)取得政府相關部門按照規(guī)定開具的合規(guī)收據(jù)，已進行過合規(guī)的增值稅及附加稅費處理（13%的稅率）。

（4）企業(yè)因安全隱患問題被消防部門處以10萬元行政罰款；因償還銀行借款延遲，支付罰息8萬元。

（5）企業(yè)購買境外T公司（在我國境內(nèi)未設立機構場所）一項商標使用權，合同約定應支付T公司本年使用權費含稅金額折合人民幣200萬元，企業(yè)已使用該商標并在2021年進行無形資產(chǎn)攤銷（已計入相關成本中），但經(jīng)友好協(xié)商，該項使用權費的支付延遲到次年底支付。

（其他相關資料：①該企業(yè)選擇“分國不分項”的抵免方式；②境外分支機構A按照甲國稅法，繳納企業(yè)所得稅42萬元，但未將所得匯回境內(nèi)；③除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證；④該企業(yè)相關優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，計算回答下列問題。

（1）計算業(yè)務（1）應調(diào)整的應納稅所得額。

（2）計算業(yè)務（2）應調(diào)整的應納稅所得額。

（3）計算業(yè)務（3）應調(diào)整的應納稅所得額。

（4）計算業(yè)務（4）應調(diào)整的應納稅所得額。

（5）說明該企業(yè)在乙國B分支機構虧損的彌補方式和彌補期限。

（6）計算境外所得的抵免限額。

（7）計算該企業(yè)當年境外所得在我國實際繳納的企業(yè)所得稅額。

（8）計算該企業(yè)當年應代扣代繳的增值稅。

（9）判斷該企業(yè)當年是否應代扣代繳城建稅和兩個附加，請說明理由。

（10）該企業(yè)當年應代扣代繳的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

（1）業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=200×60%=120（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5‰=（11000+140+1000+600）×5‰=63.7（萬元），不要遺漏視同銷售收入140萬元、境外收入1000萬元和600萬元。

業(yè)務招待費稅前扣除限額為63.7萬元，應調(diào)增應納稅所得額=200-63.7=136.30（萬元）。

業(yè)務（1）應調(diào)增應納稅所得額136.30萬元。

（2）廣告費稅前扣除限額=（11000+140+1000+600）×30%=3822（萬元），實際發(fā)生1500萬元未超過扣除限額，準予全額扣除；以前年度累計結轉至本年的廣告費100萬元，也可以在本年扣除，應調(diào)減應納稅所得額100萬元。

（3）向目標脫貧地區(qū)捐款90萬元可全額扣除。

向水災地區(qū)實物捐贈：①稅法口徑視同銷售收入140萬元，視同銷售成本110萬元；

②稅法口徑捐贈成本=140+140×13%=158.20（萬元）；

③會計賬面捐贈成本=110+140×13%=128.20（萬元）；

④捐贈限額=1260×12%=151.20（萬元）；

捐贈超支=158.20-151.20=7（萬元）；

業(yè)務（3）合計調(diào)增應納稅所得額=140-110-（158.2-128.2）+7=7（萬元）。

（4）業(yè)務（4）調(diào)增應納稅所得額10萬元。

行政罰款不得扣除，銀行罰息可以扣除。

（5）該企業(yè)選擇“分國不分項”的境外所得抵免方式，乙國的虧損不得用我國境內(nèi)所得彌補，也不得用來自甲國的所得彌補。乙國B分支機構的300萬元虧損只能用來自乙國的所得彌補，由于該項虧損屬于非實際虧損，可無限期用來自乙國的所得彌補。

（6）甲國所得的抵免限額=210×25%=52.50（萬元）。

（7）境外甲國A分支機構所得即便未匯回境內(nèi)，也應計入該企業(yè)當期所得補稅。

在我國實際繳納的企業(yè)所得稅=52.50-42=10.5（萬元）。

（8）該企業(yè)應代扣代繳增值稅=200/（1+6%）×6%=11.32（萬元）。

（9）該企業(yè)當年不應代扣代繳城建稅和兩個附加。

理由：進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅和兩個附加。

（10）該企業(yè)應代扣代繳企業(yè)所得稅額=200/（1+6%）×10%=18.87（萬元）。