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最后（8）計(jì)算所得稅額時(shí)不考慮業(yè)務(wù)1的境外業(yè)務(wù)嗎？

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 2023-07-23 16:16:35

問(wèn)題來(lái)源：

位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2022年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，稅金及附加420萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：
（1）向境外股東企業(yè)支付全年含稅技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬(wàn)元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。
（2）實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬(wàn)元（其中殘疾人員工資40萬(wàn)元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。
（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元。
（4）從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出75萬(wàn)元且未形成無(wú)形資產(chǎn)。
（5）對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬(wàn)元（通過(guò)縣級(jí)政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)120萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元）。
（6）為治理污水排放，8月從一般納稅人處購(gòu)置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購(gòu)置價(jià)為300萬(wàn)元（含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬(wàn)元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬(wàn)元。
（7）撤回對(duì)境內(nèi)某非上市公司的股權(quán)投資取得100萬(wàn)元，其中含原投資成本60萬(wàn)元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人；購(gòu)進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備且未選擇享受一次性稅前扣除政策）
要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題。

（1）分別計(jì)算在業(yè)務(wù)（1）中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。

該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬(wàn)元）

【提示】這里考查了考生對(duì)企業(yè)所得稅納稅人、課稅對(duì)象和稅率的基本規(guī)則的運(yùn)用，題目告知“境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)”，那么該專員視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所以適用題目給出的20%利潤(rùn)率和25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。
應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬(wàn)元）。

（2）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

殘疾人員工資40萬(wàn)元應(yīng)按100%加計(jì)扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。
可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額180萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12（萬(wàn)元）
可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額25萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬(wàn)元）
可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×8%=96（萬(wàn)元）＞實(shí)際發(fā)生額20萬(wàn)元。
本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除額5萬(wàn)元?？忌⒁庹莆毡据o導(dǎo)書中職工教育經(jīng)費(fèi)和廣宣費(fèi)上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除相關(guān)規(guī)則的分析歸納的內(nèi)容。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。
為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

（3）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=5500+400=5900（萬(wàn)元）
可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×30%=1770（萬(wàn)元）
當(dāng)年發(fā)生的800萬(wàn)元廣告費(fèi)無(wú)須作納稅調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5900×5‰=29.5（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=60×60%=36（萬(wàn)元）
可以扣除29.5萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5（萬(wàn)元）。

【提示】對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的，可按100%加計(jì)扣除。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=75×100%=75（萬(wàn)元）。

（5）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（5）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

通過(guò)縣級(jí)政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)120萬(wàn)元可以全額扣除，不需要作納稅調(diào)整。
直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

（6）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和可以抵免的應(yīng)納稅額。

可以抵免的應(yīng)納所得稅額=300÷（1+13%）×10%=26.55（萬(wàn)元）
符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該公司當(dāng)年即是該項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的第一年，該項(xiàng)目所得可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策?？梢悦舛惖乃妙~=20-12=8（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。說(shuō)明撤回投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)在企業(yè)所得稅處理上的差異。

會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得=100-60=40（萬(wàn)元）；稅法確認(rèn)的所得=100-60-10（從未上市公司分回股息免稅）=30（萬(wàn)元），因此納稅調(diào)減10萬(wàn)元。
撤回投資，取得資產(chǎn)中相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息紅利所得，符合條件的免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（8）計(jì)算該制藥公司2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-75+20-8-10=945.5（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=945.5×25%-26.55=209.83（萬(wàn)元）。

查看完整問(wèn)題

喬老師

2023-07-24 11:09:54 1904人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

不考慮，因?yàn)榈?問(wèn)計(jì)算的是該制藥公司2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額，企業(yè)所得稅的納稅人是該制藥公司。

而業(yè)務(wù)（1）中該制藥公司是購(gòu)買方，銷售方境外股東企業(yè)才是企業(yè)所得稅的納稅人，制藥公司只是代扣代繳義務(wù)人，只是代境外股東企業(yè)，把境外股東企業(yè)的所得稅等其他稅額交給國(guó)家，這些稅的納稅人還是境外股東企業(yè)，不是該制藥公司的。

所以在第8問(wèn)計(jì)算制藥公司自己的所得稅的時(shí)候不能加上其他企業(yè)的所得稅，其他企業(yè)繳納的稅金及附加也不能在制藥公司稅前扣除，所以不用考慮業(yè)務(wù)（1）。

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的，加油！

有幫助(1) 答案有問(wèn)題？

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