不同納稅人提供人力資源外包的辨析處理詳解

一般納稅人提供人力資源外包，簡易計稅5%

兩個問題

1.那小規(guī)模納稅人提供人力資源外包是3%嗎？

2.一般納稅人提供人力資源外包，一般計稅是6%嗎？

增值稅征收率 2023-11-22 09:14:59

問題來源：

第三節(jié) 稅率與征收率

【知識點2】增值稅征收率

1.征收率的適用對象

（1）小規(guī)模納稅人；

（2）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定可以選擇或必須采用簡易計稅方法計稅的。

2.征收率的一般規(guī)定

征收率	適用范圍
3%	除適用5%征收率以外的情況
5%	（1）不動產(chǎn)銷售相關(guān) （2）不動產(chǎn)租賃相關(guān) （3）服務(wù)相關(guān)

總結(jié)

適用5%征收率的三種情形

（1）不動產(chǎn)銷售相關(guān)：

①小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)。

②一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)（2016年4月30日前取得）銷售。

③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

④其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。

提示

個人銷售自建自用住房免征增值稅。

⑤一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)（屬于銷售無形資產(chǎn)），選擇適用簡易計稅方法的。

（2）不動產(chǎn)租賃相關(guān)：

①一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)（2016年4月30日前取得）經(jīng)營租賃。

②小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。

③其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。

提示

個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

④一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。

⑤一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。

提示

道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費）等按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

（3）服務(wù)相關(guān)：

①一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。

②一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。

3.征收率的特殊規(guī)定

適用3%征收率的某些一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以減按2%或按0.5%計征增值稅

應(yīng)稅行為類型		一般納稅人稅務(wù)處理		小規(guī)模納稅人稅務(wù)處理
銷售自己使用過的物品	固定資產(chǎn) （有形動產(chǎn)）	不得抵扣且未抵扣過進項稅額的	（1）享受優(yōu)惠開普票：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% （2）放棄優(yōu)惠開專票：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%	（1）享受優(yōu)惠開普票：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% （2）放棄優(yōu)惠開專票：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%
					允許抵扣進項稅額的	銷項稅額=含稅銷售額÷（1+13%或9%）×13%或9%
		固定資產(chǎn)以外的其他物品	銷項稅額=含稅銷售額÷（1+13%或9%）×13%或9%		應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%
銷售他人使用過的物品（經(jīng)營舊貨）	二手車	應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%（可開0.5%專票）
		其他舊貨	應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%（不得開專票）