三、審計要素（5個要素）

對財務報表審計而言，審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關(guān)系人、財務報表、財務報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。

（一）審計業(yè)務的三方關(guān)系人

1.三方關(guān)系人：注冊會計師、被審計單位管理層、財務報表預期使用者

【提示】

①在某些情況下，管理層和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。

②某些情況下，管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。

③管理層和治理層應對編制財務報表承擔完全責任。

④盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供某些咨詢或協(xié)助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。

⑤如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

⑥如果審計業(yè)務服務于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預期使用者。

⑦注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對財務報表存在不同的利益需求時。此時，預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

⑧審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者，但在實務中往往很難做到這一點。

2.執(zhí)行審計工作的前提

與管理層和治理層責任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

（1）按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（保證報表）

（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（保證內(nèi)控）

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（提供必要的審計條件）

（二）財務報表

在財務報表審計中，審計對象是歷史的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，審計對象的載體是財務報表。

（三）財務報表編制基礎(chǔ)

（四）審計證據(jù)（第3章）

1.審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。（還有其他來源，如會計記錄、專家編制的信息、實施質(zhì)量管理程序、以前審計的信息等）

2.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。

（五）審計報告（第19章）