三、審計要素（5個要素）

對財務(wù)報表審計而言，審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。

（一）審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

1.三方關(guān)系人：注冊會計師、被審計單位管理層、財務(wù)報表預(yù)期使用者

【提示】

①在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。

②某些情況下，管理層也會成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

③管理層和治理層應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。

④盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供某些咨詢或協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。

⑤如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

⑥如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者。

⑦注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

⑧審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但在實務(wù)中往往很難做到這一點。

2.執(zhí)行審計工作的前提

與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（保證報表）

（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（保證內(nèi)控）

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（提供必要的審計條件）

（二）財務(wù)報表

在財務(wù)報表審計中，審計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，審計對象的載體是財務(wù)報表。

（三）財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

（四）審計證據(jù)（第3章）

1.審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。（還有其他來源，如會計記錄、專家編制的信息、實施質(zhì)量管理程序、以前審計的信息等）

2.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。

（五）審計報告（第19章）