事項(xiàng)（1）

考核點(diǎn)：實(shí)際執(zhí)行的重要性，教材P37-38

依據(jù)：通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%~75%。

如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：

（1）首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；

（2）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；

（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等；

（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：

（1）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；

（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)壓力等；

（3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

事項(xiàng)（2）

考核點(diǎn)：審計(jì)過程中修改重要性，教材P38

原因分析：處置重要組成部分，影響被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表要素，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)可能因此發(fā)生重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此決定修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性不存在問題。

事項(xiàng)（3）

考核點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，教材P37

依據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表更高或更低的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

事項(xiàng)（4）

考核點(diǎn)：累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，教材P39-40

原因分析：確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望，如果治理層和管理層希望溝通審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說沒有壞處，可以因此將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為零，以溝通審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)。

事項(xiàng)（5）

考核點(diǎn)：在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性，教材P38-39

依據(jù)：實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：

①單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

②對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；

③對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（2）運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性；在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

原因分析：確定對(duì)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：

①與其他項(xiàng)目匯總起來金額不重大；

②該項(xiàng)目不存在低估風(fēng)險(xiǎn)；

③該項(xiàng)目不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

本題中的管理費(fèi)用項(xiàng)目存在低估風(fēng)險(xiǎn)，不滿足②，不能因?yàn)榻痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的情況不好，需要更嚴(yán)格的執(zhí)行審計(jì)程序，在此情況下實(shí)際執(zhí)行的重要性的金額要低一些，本題中以前年度審計(jì)調(diào)整較多（數(shù)量多而非金額多），適合采用較低的百分比確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。
（2）由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：
①審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）。
②獲取新信息。
③通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。
（3）財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表更高或更低的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，即確定重要性時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目相關(guān)的固有不確定性。
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%-5%，也可能低一些或高一些，甚至可以為零。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的原因：
①單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
②對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
③對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
本題說明管理費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，屬于②所表述的內(nèi)容，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。