第四小問是否必須形成書面協(xié)議?
是針對“注冊會計師與專家的溝通的……”還是“就專家的工作的……”形成書面協(xié)議呢?還是這兩種都要形成書面協(xié)議呢?我在其他資料上看到說的是“就專家工作的性質(zhì)時間安排和范圍”根據(jù)需要才形成書面協(xié)議,正確嗎?
問題來源:
ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表,與利用專家工作相關(guān)的事項(xiàng)摘錄如下:
(1)A注冊會計師擬利用會計師事務(wù)所聘請的外部信息技術(shù)專家,對甲公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行測試。該信息技術(shù)專家不是項(xiàng)目組成員,不受ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。
(2)就利用專家的工作問題,A注冊會計師確定的目標(biāo)是:確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的。
(3)在評價外部專家的客觀性時,A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。
(4)A注冊會計師認(rèn)為無論是對外部專家還是內(nèi)部專家,都有必要就注冊會計師和專家溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍等事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見,并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。
(5)A注冊會計師認(rèn)為外部專家的工作底稿屬于審計工作底稿的一部分。
要求:
針對上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
(1)考核點(diǎn):評價專家工作的恰當(dāng)性
依據(jù):教材P342
在考慮專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序時,應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。內(nèi)部專家可能是會計師事務(wù)所的合伙人或員工(包括臨時員工),因此需要遵守所在會計師事務(wù)所根據(jù)《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》制定的政策和程序。內(nèi)部專家也可能是與會計師事務(wù)所共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工(包括臨時員工)。而外部專家不是項(xiàng)目組成員,不受會計師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。
原因分析:質(zhì)量控制政策和程序是針對注冊會計師而言的,項(xiàng)目組成員遵守即可,外部專家為非項(xiàng)目組成員,不用遵守;如果是保密原則,外部專家需要遵循保密原則。
(2)考核點(diǎn):利用專家的工作
依據(jù):教材P337第5段
就利用專家的工作問題,注冊會計師的目標(biāo)是:確定是否利用專家的工作,如果利用專家的工作,專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的。
原因分析:在確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的之前,還需要確定是否利用專家工作,如果不利用,就不涉及確定能不能實(shí)現(xiàn)審計目的了。
(3)考核點(diǎn):專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性
依據(jù):教材P338,二、專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性
注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評價外部專家的客觀性時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。
(4)考核點(diǎn):與專家達(dá)成一致意見
依據(jù):教材P338,(一)總體要求
專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)可能會隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化,相應(yīng)地,注冊會計師和專家各自的角色與責(zé)任、注冊會計師和專家溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此,無論是對外部專家還是內(nèi)部專家,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見,并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。
(5)考核點(diǎn):與專家達(dá)成一致意見
依據(jù):教材P339,(三)注冊會計師和專家各自的角色與責(zé)任
注冊會計師和專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見,可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見。當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時,專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排,外部專家的工作底稿屬于外部專家,不是審計工作底稿的一部分。

潘老師
2020-07-13 10:55:24 2506人瀏覽
教材原文為:專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)可能會隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化,相應(yīng)地,注冊會計師和專家各自的角色與責(zé)任、注冊會計師和專家溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此,無論是對外部專家還是內(nèi)部專家,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見,并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。
您可以理解為,注冊會計師利用專家的工作,那么對其中的詳細(xì)內(nèi)容需要達(dá)成一致意見,比如注冊會計師和專家各自的角色與責(zé)任、注冊會計師和專家溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍等。而對于這部分內(nèi)容,需要根據(jù)具體的工作需要來判斷是否形成書面協(xié)議。
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