（1）考核點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方—針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施，教材P383

依據(jù)：2.如果注冊會計(jì)師識別出重大異常情況，使其對某些供應(yīng)商、客戶或其他交易對方是否為被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方存有重大疑慮，注冊會計(jì)師還可以考慮實(shí)施以下程序：

（1）針對交易對方實(shí)施背景調(diào)查，將其股東情況、注冊時(shí)間、注冊地址、辦公地址、網(wǎng)站地址、郵箱域名、注冊登記的聯(lián)系人及其電話和郵箱等信息與被審計(jì)單位的相關(guān)信息進(jìn)行比對；并將交易對方的法定代表人、董事、高級管理人員與被審計(jì)單位實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員的名單進(jìn)行比對，考慮交易對方的日常經(jīng)營范圍和規(guī)模是否與相關(guān)交易相匹配。

（2）查詢交易對方在報(bào)告期內(nèi)或鄰近報(bào)告期末的股權(quán)架構(gòu)的變動情況，在必要且可行的情況下，考慮是否需要逐級向上追溯至其實(shí)際控制人，將查詢結(jié)果與被審計(jì)單位實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員的名單進(jìn)行比對。

（3）獲取管理層提供的當(dāng)期新增客戶和供應(yīng)商清單，考慮被審計(jì)單位與客戶和供應(yīng)

商的首次交易時(shí)間是否與客戶和供應(yīng)商的注冊成立時(shí)間重合或接近，以考慮客戶和供應(yīng)商是否僅為與被審計(jì)單位開展交易而設(shè)立，并考慮客戶和供應(yīng)商是否可能與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（4）詢問直接參與交易的基層員工，以了解相關(guān)交易的執(zhí)行情況是否與被審計(jì)單位管理層提供的信息一致。

（5）實(shí)施函證和實(shí)地走訪，包括觀察交易對方的經(jīng)營場所、貨物進(jìn)出情況，現(xiàn)場詢問相關(guān)人員，以了解該交易對方與被審計(jì)單位的交易詳情。

（6）利用其他專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)的工作，如反舞弊專家、信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或律師的協(xié)助。

分析：本題的程序?qū)儆谏鲜龅冢?span>6）點(diǎn)，是恰當(dāng)?shù)摹?/span>

（2）考核點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方—針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施，教材P381

依據(jù)：當(dāng)然，授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論，原因在于如果被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計(jì)單位具有支配性影響，被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。

（3）考核點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系—識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，教材P381

依據(jù)：實(shí)務(wù)中，某些被審計(jì)單位對公平交易的理解存在誤區(qū)，簡單認(rèn)為如果交易價(jià)格是按照類似公平交易的價(jià)格執(zhí)行，該項(xiàng)交易就是公平交易，而忽略了該項(xiàng)交易的其他條款和條件（如信用條款、對產(chǎn)品的質(zhì)量要求等）是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

針對關(guān)聯(lián)方交易與類似公平交易的價(jià)格比較情況，注冊會計(jì)師可以比較容易地獲取審計(jì)證據(jù)。但實(shí)務(wù)中存在的困難，限制了注冊會計(jì)師獲取關(guān)聯(lián)方交易與公平交易在所有其他方面都等同的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊會計(jì)師可能能夠確定關(guān)聯(lián)方交易是按照市場價(jià)格執(zhí)行的，卻不能確定該項(xiàng)交易的其他條款和條件（如信用條款、或有事項(xiàng)以及特定收費(fèi)等）是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。因此，如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

分析：關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果金額與其他方類似交易相同，則需要重點(diǎn)關(guān)注具體交易條款。

（4）考核點(diǎn)：與審計(jì)相關(guān)的控制，教材P148

分析：了解內(nèi)部控制是必須要做的；擬不信賴內(nèi)部控制，不實(shí)施控制測試，但是還需要了解相關(guān)內(nèi)部控制。

（5）考核點(diǎn)：其他相關(guān)審計(jì)程序，教材P385

依據(jù)：如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

1.已經(jīng)向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

2.已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露。

在下列情況下，注冊會計(jì)師向治理層獲取書面聲明可能是適當(dāng)?shù)模?/span>

（1）治理層批準(zhǔn)某項(xiàng)特定關(guān)聯(lián)方交易，該項(xiàng)交易可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層；

（2）治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細(xì)節(jié)向注冊會計(jì)師作出口頭聲明；

（3）治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益。

注冊會計(jì)師還可能決定就管理層作出的某項(xiàng)特殊認(rèn)定獲取書面聲明，如管理層對特殊關(guān)聯(lián)方交易不涉及某些未予披露的“背后協(xié)議”的聲明。

（6）考核點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方—針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施，教材P382