內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告有什么區(qū)別？
問題來源：
（1）A注冊會計師針對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試，在測試過程中綜合運用詢問、觀察、檢查以及重新執(zhí)行。
（2）甲公司銷售經(jīng)理每月將銷售費用實際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并編制分析報告，交副總經(jīng)理審核。A注冊會計師選取了5個月的分析報告，檢查了報告上副總經(jīng)理的簽字，據(jù)此認(rèn)為該控制運行有效。
（3）A注冊會計師識別某重要賬戶控制在2022年12月20日進(jìn)行優(yōu)化升級，取代之前的控制，截至2022年12月31日，該控制運行良好，因此，A注冊會計師不計劃測試優(yōu)化前的控制。
（4）甲公司有50個銀行賬戶，每月有專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以前測試的結(jié)果表明該控制運行有效，A注冊會計師針對2022年甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，選取了20個樣本進(jìn)行測試。
（5）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司薪酬績效費用存在重大舞弊，財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，但甲公司內(nèi)部控制評價報告中未作任何披露。A注冊會計師考慮到對甲公司內(nèi)部控制出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，擬不再提及甲公司內(nèi)部控制評價報告中未作任何披露的問題。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
韓老師
2023-08-20 10:43:02 1678人瀏覽
內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師外部評價，內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。
首先，兩者的責(zé)任主體不同。建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性，是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。
其次，兩者的評價目標(biāo)不同。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實施的全面評價;內(nèi)部控制審計是注冊會計師側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實施的審計評價。
最后，兩者的評價結(jié)論不同。企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論;注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
雖然內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價具有上述區(qū)別，但兩者往往依賴同樣的證據(jù)、遵循類似的測試方法、使用同一基準(zhǔn)日，因此也必然存在一些內(nèi)在的聯(lián)系。
在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。
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